【正文】 估計現(xiàn)金流量），應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金產(chǎn)出單位所屬資產(chǎn)的估計銷售價格和負債，再減去處置成本。　　77．在計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，需要考慮某些已確認的負債。（見本準則第236段）　　76．當為進行可收回性評價而對資產(chǎn)加以組合時，現(xiàn)金產(chǎn)出單位必須包括在持續(xù)使用中為企業(yè)帶來長期現(xiàn)金流量的所有資產(chǎn)，否則，有時盡管現(xiàn)金產(chǎn)出單位表現(xiàn)為可全部收回，實際上資產(chǎn)已發(fā)生減值損失，在有些情況下，盡管某些資產(chǎn)有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量，但他們不能以合理且一致的基礎(chǔ)分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位，比如，商譽和總部資產(chǎn)?！　。?）不包括已確認負債的帳面價值，除非如果不考慮該負債，就無法計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值?！　?4．現(xiàn)金產(chǎn)出單位帳面價值的確定應(yīng)與其可收回價值的確定方法保持—致?！? 72．如果企業(yè)斷定，在以前期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)，或者構(gòu)成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類別，已經(jīng)發(fā)生變動，則如果現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認或沖回，并且從總體上來說，在財務(wù)報表中金額重大，第117段要求對現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露。在使用與這樣的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的、建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的信息時，如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格沒有反映管理部門對現(xiàn)金產(chǎn)出單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整此信息。如果是這樣，管理部門對產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計數(shù)應(yīng)當：　　（1）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流入時，用來確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值；　?。?）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流出時，用來確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值?！　?9．如果—項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場（《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》將活躍市場定義為滿足以下所有條件的市場：（1）市場中的交易項目是同質(zhì)的；（2）通常可在任何時候找到自愿的買方和賣方；（3）公眾可獲知價格。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體。其中一條線路發(fā)生重大虧損。如果不能確定單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)認定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入?！　?7．在第5段中，現(xiàn)金產(chǎn)出單位被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合?！　」烙嬙撹F路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值?！　?6．如果存在下述情況，則不可能確定單個資產(chǎn)的可收回價值：　?。?）資產(chǎn)的使用價值估計與其銷售凈價并不接近（例如，從資產(chǎn)的持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量估計不是很少而可忽略不計）　　（2）資產(chǎn)持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果是這樣，只能確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的使用價值和可收回價值?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單住的認定　　65．如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回價值?！　?3．如果已經(jīng)確認了資產(chǎn)減值損失，應(yīng)根據(jù)《國際會計準則第12號——所得稅》，通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值與其納稅基礎(chǔ)，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債?！　?1．如果減值損失的估計數(shù)超過相關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，當且僅當另—項國際會計準則有要求時，企業(yè)應(yīng)確認—筆負債。根據(jù)該國際會計準則，重估價資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為重估價值降低進行處理?！　?8．當且僅當資產(chǎn)的可收回價值小于其帳面價值時，資產(chǎn)的帳面價值應(yīng)減計至可收回價值，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。但是，如果使用價值對不同期間的風(fēng)險差異或利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏，則企業(yè)應(yīng)在不同的未來期間采用不同的折現(xiàn)率?！　?5．如果利率基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)對其加以調(diào)整以反映稅前利率?！　?3．為避免重復(fù)計算，折現(xiàn)率不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計數(shù)為之調(diào)整的風(fēng)險?！　?2．對這些利率應(yīng)予以調(diào)整，以便：　?。?）反映市場在評價與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險所采用的方式；　?。?）剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無關(guān)的風(fēng)險?！　?0．如果特定資產(chǎn)的利率不易于直接從市場上獲得，企業(yè)應(yīng)使用替代利率以估計折現(xiàn)率，其目的是，在可能的情況下，估計下述要素的市場評價： ?。?）資產(chǎn)使用期限結(jié)束時整個期間的貨幣時間價值；　?。?）未來現(xiàn)金流量在金額或時間方面偏離估計數(shù)的風(fēng)險。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來現(xiàn)金流量估計數(shù)的風(fēng)險。企業(yè)采用資產(chǎn)負債表日的外匯匯率折算其獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是，如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)和折現(xiàn)率沒有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除?！　?5．在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計數(shù)，應(yīng)等于熟悉情況的雙方自愿進行的公平交易中，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處置中獲取的、扣除估計的資產(chǎn)處置費用后的金額?！　?4．估計未來現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的，否則，某些假設(shè)的影響將重復(fù)計算或被忽略，由于已經(jīng)對未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)進行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時間價值，因此，這些現(xiàn)金流量不包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　?2．未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)包括為維持或保持資產(chǎn)的原評估業(yè)績水平所必需的未來資本支出。一旦企業(yè)承諾重組，則：　?。?）確定使用價值時，未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費用和其他利益（建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上）；　?。?）重組的未來現(xiàn)金流出估計數(shù)，應(yīng)根據(jù)將來有關(guān)準備、或有負債和或有資產(chǎn)的國際會計準則中的重組條款進行處理?！　?8．由于資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量是以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)進行估計的、因此，使用價值不反映：　?。?）預(yù)期從企業(yè)尚未承諾的未來重組中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出、相關(guān)的費用節(jié)?。ɡ纾蛦T費用的削減）、或利益；　?。?）資產(chǎn)加以改良或改進、使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的未來資本支出、或者從該未來支出中獲得的相關(guān)未來利益， 39．重組是一項由管理部門計劃和控制、使企業(yè)的經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式發(fā)生重大變化的方案，有關(guān)準備、或有負債和或有資產(chǎn)的國際會計準則將就何種情形視作企業(yè)承諾重組作出規(guī)定。 37．應(yīng)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)來估計具未來現(xiàn)金流量。例如，在建建筑物、尚未完工的開發(fā)項目?！　?4．現(xiàn)金流出預(yù)計包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分攤于資產(chǎn)上的未來營業(yè)費用?！　」烙嬑磥憩F(xiàn)金流量的因素　　32．未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)包括：　?。?）資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計；　?。?）為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必需發(fā)生的現(xiàn)金流出預(yù)計（包括使資產(chǎn)達到使用狀態(tài)而發(fā)生的現(xiàn)金流出），以及可直接歸屬于、或在合理且—貫的基礎(chǔ)上分攤于資產(chǎn)上的現(xiàn)金流出預(yù)計；　　（3）在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量，如果有的話?！　?0．如果經(jīng)濟環(huán)境有利，則競爭者很可能進入市場，從而限制增長，因此，從長期來看（例如，20年），企業(yè)很難超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的平均歷史增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率。　　29．直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量預(yù)計，是采用隨后期間的增長率通過對建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量預(yù)計加以推斷而估計出來的。由于這個原因，管理部門對未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測。這個增長率不應(yīng)超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的長期平均增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率，除非更高的增長率有理由證明是合理的。建立在這些預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的項目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間是合理的。對外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注?！　∈褂脙r值　　26．估計使用價值時，需要采取以下步驟：　?。?）估計資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量；　?。?）采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)?！　?5．有時，資產(chǎn)處置會要求購買者承擔債務(wù)，并且，對于資產(chǎn)和負債，只有一個銷售凈價。銷售凈價不反映強制銷售價格，除非管理部門被迫立即銷售資產(chǎn)。如果當前投標價格不易于獲取，則最近交易價格可能為估計銷售凈價提供一個基礎(chǔ)，如果交易日和估計日之間經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變動的話?！　?2．如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產(chǎn)的市場價格扣除處置費用后的金額?！　?0．某些情況下，估計、平均以及簡便計算方法等可能為本準則所述確定銷售凈價或使用價值的詳細計算提供合理近似值。　　19．除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單個資產(chǎn)的可收回價值。在這種情況下，資產(chǎn)的使用價值可視為具可收回價值。 17．資產(chǎn)即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價。16．并不是總需要同時確定資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值?！　?4．如果有跡象