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國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值-文庫吧資料

2025-06-23 13:30本頁面
  

【正文】 估計(jì)現(xiàn)金流量),應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金產(chǎn)出單位所屬資產(chǎn)的估計(jì)銷售價(jià)格和負(fù)債,再減去處置成本?! ?7.在計(jì)量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值時(shí),需要考慮某些已確認(rèn)的負(fù)債。(見本準(zhǔn)則第236段)  76.當(dāng)為進(jìn)行可收回性評價(jià)而對資產(chǎn)加以組合時(shí),現(xiàn)金產(chǎn)出單位必須包括在持續(xù)使用中為企業(yè)帶來長期現(xiàn)金流量的所有資產(chǎn),否則,有時(shí)盡管現(xiàn)金產(chǎn)出單位表現(xiàn)為可全部收回,實(shí)際上資產(chǎn)已發(fā)生減值損失,在有些情況下,盡管某些資產(chǎn)有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量,但他們不能以合理且一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位,比如,商譽(yù)和總部資產(chǎn)?! 。?)不包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值,除非如果不考慮該負(fù)債,就無法計(jì)量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值?! ?4.現(xiàn)金產(chǎn)出單位帳面價(jià)值的確定應(yīng)與其可收回價(jià)值的確定方法保持—致。  72.如果企業(yè)斷定,在以前期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn),或者構(gòu)成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類別,已經(jīng)發(fā)生變動(dòng),則如果現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)或沖回,并且從總體上來說,在財(cái)務(wù)報(bào)表中金額重大,第117段要求對現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露。在使用與這樣的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的、建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的信息時(shí),如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格沒有反映管理部門對現(xiàn)金產(chǎn)出單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的未來市場價(jià)格的最好估計(jì)時(shí),企業(yè)應(yīng)調(diào)整此信息。如果是這樣,管理部門對產(chǎn)品的未來市場價(jià)格的最好估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng):  (1)在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流入時(shí),用來確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價(jià)值; ?。?)在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流出時(shí),用來確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價(jià)值?! ?9.如果—項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》將活躍市場定義為滿足以下所有條件的市場:(1)市場中的交易項(xiàng)目是同質(zhì)的;(2)通??稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買方和賣方;(3)公眾可獲知價(jià)格。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體。其中一條線路發(fā)生重大虧損。如果不能確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值,則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合,該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入?! ?7.在第5段中,現(xiàn)金產(chǎn)出單位被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合,該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。  估計(jì)該鐵路的可收回價(jià)值是不可能的,因?yàn)椴荒艽_定鐵路的使用價(jià)值,而且其很可能不同于其報(bào)廢價(jià)值。  66.如果存在下述情況,則不可能確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值:  (1)資產(chǎn)的使用價(jià)值估計(jì)與其銷售凈價(jià)并不接近(例如,從資產(chǎn)的持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量估計(jì)不是很少而可忽略不計(jì)) ?。?)資產(chǎn)持續(xù)使用不可能在很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,如果是這樣,只能確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的使用價(jià)值和可收回價(jià)值?! ‖F(xiàn)金產(chǎn)出單住的認(rèn)定  65.如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象,應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值?! ?3.如果已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失,應(yīng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》,通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價(jià)值與其納稅基礎(chǔ),確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。  61.如果減值損失的估計(jì)數(shù)超過相關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值,當(dāng)且僅當(dāng)另—項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有要求時(shí),企業(yè)應(yīng)確認(rèn)—筆負(fù)債。根據(jù)該國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,重估價(jià)資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為重估價(jià)值降低進(jìn)行處理?! ?8.當(dāng)且僅當(dāng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值小于其帳面價(jià)值時(shí),資產(chǎn)的帳面價(jià)值應(yīng)減計(jì)至可收回價(jià)值,減計(jì)的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。但是,如果使用價(jià)值對不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏,則企業(yè)應(yīng)在不同的未來期間采用不同的折現(xiàn)率?! ?5.如果利率基礎(chǔ)是稅后的,應(yīng)對其加以調(diào)整以反映稅前利率?! ?3.為避免重復(fù)計(jì)算,折現(xiàn)率不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)為之調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)?! ?2.對這些利率應(yīng)予以調(diào)整,以便: ?。?)反映市場在評價(jià)與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)所采用的方式; ?。?)剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)?! ?0.如果特定資產(chǎn)的利率不易于直接從市場上獲得,企業(yè)應(yīng)使用替代利率以估計(jì)折現(xiàn)率,其目的是,在可能的情況下,估計(jì)下述要素的市場評價(jià):  (1)資產(chǎn)使用期限結(jié)束時(shí)整個(gè)期間的貨幣時(shí)間價(jià)值; ?。?)未來現(xiàn)金流量在金額或時(shí)間方面偏離估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的外匯匯率折算其獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是,如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)和折現(xiàn)率沒有包括通貨膨脹的影響,那么,這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除?! ?5.在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí),通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計(jì)數(shù),應(yīng)等于熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的公平交易中,企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處置中獲取的、扣除估計(jì)的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額?! ?4.估計(jì)未來現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的,否則,某些假設(shè)的影響將重復(fù)計(jì)算或被忽略,由于已經(jīng)對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)進(jìn)行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值,因此,這些現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?! ?2.未來現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)包括為維持或保持資產(chǎn)的原評估業(yè)績水平所必需的未來資本支出。一旦企業(yè)承諾重組,則: ?。?)確定使用價(jià)值時(shí),未來現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費(fèi)用和其他利益(建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上); ?。?)重組的未來現(xiàn)金流出估計(jì)數(shù),應(yīng)根據(jù)將來有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重組條款進(jìn)行處理?! ?8.由于資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量是以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)的、因此,使用價(jià)值不反映: ?。?)預(yù)期從企業(yè)尚未承諾的未來重組中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出、相關(guān)的費(fèi)用節(jié)省(例如,雇員費(fèi)用的削減)、或利益;  (2)資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)、使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的未來資本支出、或者從該未來支出中獲得的相關(guān)未來利益, 39.重組是一項(xiàng)由管理部門計(jì)劃和控制、使企業(yè)的經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式發(fā)生重大變化的方案,有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將就何種情形視作企業(yè)承諾重組作出規(guī)定。 37.應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)來估計(jì)具未來現(xiàn)金流量。例如,在建建筑物、尚未完工的開發(fā)項(xiàng)目?! ?4.現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的未來營業(yè)費(fèi)用?! 」烙?jì)未來現(xiàn)金流量的因素  32.未來現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)包括: ?。?)資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計(jì); ?。?)為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必需發(fā)生的現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)(包括使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)而發(fā)生的現(xiàn)金流出),以及可直接歸屬于、或在合理且—貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的現(xiàn)金流出預(yù)計(jì); ?。?)在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí),通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量,如果有的話?! ?0.如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利,則競爭者很可能進(jìn)入市場,從而限制增長,因此,從長期來看(例如,20年),企業(yè)很難超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的平均歷史增長率,或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率?! ?9.直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì),是采用隨后期間的增長率通過對建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)加以推斷而估計(jì)出來的。由于這個(gè)原因,管理部門對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測。這個(gè)增長率不應(yīng)超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的長期平均增長率,或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率,除非更高的增長率有理由證明是合理的。建立在這些預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的項(xiàng)目最多應(yīng)涵蓋五年的期間,除非有理由證明更長的期間是合理的。對外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注?! ∈褂脙r(jià)值  26.估計(jì)使用價(jià)值時(shí),需要采取以下步驟: ?。?)估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量; ?。?)采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)?! ?5.有時(shí),資產(chǎn)處置會(huì)要求購買者承擔(dān)債務(wù),并且,對于資產(chǎn)和負(fù)債,只有一個(gè)銷售凈價(jià)。銷售凈價(jià)不反映強(qiáng)制銷售價(jià)格,除非管理部門被迫立即銷售資產(chǎn)。如果當(dāng)前投標(biāo)價(jià)格不易于獲取,則最近交易價(jià)格可能為估計(jì)銷售凈價(jià)提供一個(gè)基礎(chǔ),如果交易日和估計(jì)日之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變動(dòng)的話?! ?2.如果沒有確定銷售協(xié)議(binding sale agreement),但存在一個(gè)活躍市場,則銷售凈價(jià)是資產(chǎn)的市場價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金額?! ?0.某些情況下,估計(jì)、平均以及簡便計(jì)算方法等可能為本準(zhǔn)則所述確定銷售凈價(jià)或使用價(jià)值的詳細(xì)計(jì)算提供合理近似值?! ?9.除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合,應(yīng)確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。在這種情況下,資產(chǎn)的使用價(jià)值可視為具可收回價(jià)值。 17.資產(chǎn)即使沒有在活躍市場上交易,也能夠確定其銷售凈價(jià)。16.并不是總需要同時(shí)確定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值?! ?4.如果有跡象
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