【正文】 估計(jì)現(xiàn)金流量），應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金產(chǎn)出單位所屬資產(chǎn)的估計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格和負(fù)債，再減去處置成本?！　?7．在計(jì)量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值時(shí)，需要考慮某些已確認(rèn)的負(fù)債。（見(jiàn)本準(zhǔn)則第236段）　　76．當(dāng)為進(jìn)行可收回性評(píng)價(jià)而對(duì)資產(chǎn)加以組合時(shí)，現(xiàn)金產(chǎn)出單位必須包括在持續(xù)使用中為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的所有資產(chǎn)，否則，有時(shí)盡管現(xiàn)金產(chǎn)出單位表現(xiàn)為可全部收回，實(shí)際上資產(chǎn)已發(fā)生減值損失，在有些情況下，盡管某些資產(chǎn)有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量，但他們不能以合理且一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位，比如，商譽(yù)和總部資產(chǎn)?！　。?）不包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值，除非如果不考慮該負(fù)債，就無(wú)法計(jì)量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值。　　74．現(xiàn)金產(chǎn)出單位帳面價(jià)值的確定應(yīng)與其可收回價(jià)值的確定方法保持—致?！? 72．如果企業(yè)斷定，在以前期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)，或者構(gòu)成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類(lèi)別，已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)，則如果現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)或沖回，并且從總體上來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中金額重大，第117段要求對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露。在使用與這樣的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的、建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的信息時(shí)，如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格沒(méi)有反映管理部門(mén)對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的最好估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整此信息。如果是這樣，管理部門(mén)對(duì)產(chǎn)品的未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的最好估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)：　?。?）在評(píng)估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流入時(shí)，用來(lái)確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價(jià)值；　?。?）在評(píng)估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)，用來(lái)確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價(jià)值?！　?9．如果—項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》將活躍市場(chǎng)定義為滿(mǎn)足以下所有條件的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)中的交易項(xiàng)目是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買(mǎi)方和賣(mài)方；（3）公眾可獲知價(jià)格。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車(chē)企業(yè)整體。其中一條線路發(fā)生重大虧損。如果不能確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值，則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入?！　?7．在第5段中，現(xiàn)金產(chǎn)出單位被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合?！　」烙?jì)該鐵路的可收回價(jià)值是不可能的，因?yàn)椴荒艽_定鐵路的使用價(jià)值，而且其很可能不同于其報(bào)廢價(jià)值。　　66．如果存在下述情況，則不可能確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值：　?。?）資產(chǎn)的使用價(jià)值估計(jì)與其銷(xiāo)售凈價(jià)并不接近（例如，從資產(chǎn)的持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)不是很少而可忽略不計(jì)）　?。?）資產(chǎn)持續(xù)使用不可能在很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果是這樣，只能確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的使用價(jià)值和可收回價(jià)值。　　現(xiàn)金產(chǎn)出單住的認(rèn)定　　65．如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值?！　?3．如果已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，應(yīng)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，通過(guò)比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價(jià)值與其納稅基礎(chǔ)，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債?！　?1．如果減值損失的估計(jì)數(shù)超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，當(dāng)且僅當(dāng)另—項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有要求時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)—筆負(fù)債。根據(jù)該國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重估價(jià)資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為重估價(jià)值降低進(jìn)行處理?！　?8．當(dāng)且僅當(dāng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值小于其帳面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的帳面價(jià)值應(yīng)減計(jì)至可收回價(jià)值，減計(jì)的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。但是，如果使用價(jià)值對(duì)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏，則企業(yè)應(yīng)在不同的未來(lái)期間采用不同的折現(xiàn)率?！　?5．如果利率基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)對(duì)其加以調(diào)整以反映稅前利率?！　?3．為避免重復(fù)計(jì)算，折現(xiàn)率不應(yīng)反映未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)為之調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)?！　?2．對(duì)這些利率應(yīng)予以調(diào)整，以便：　?。?）反映市場(chǎng)在評(píng)價(jià)與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)所采用的方式；　?。?）剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)?！　?0．如果特定資產(chǎn)的利率不易于直接從市場(chǎng)上獲得，企業(yè)應(yīng)使用替代利率以估計(jì)折現(xiàn)率，其目的是，在可能的情況下，估計(jì)下述要素的市場(chǎng)評(píng)價(jià)： 　（1）資產(chǎn)使用期限結(jié)束時(shí)整個(gè)期間的貨幣時(shí)間價(jià)值；　?。?）未來(lái)現(xiàn)金流量在金額或時(shí)間方面偏離估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的外匯匯率折算其獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是，如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)和折現(xiàn)率沒(méi)有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除?！　?5．在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí)，通過(guò)處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計(jì)數(shù)，應(yīng)等于熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的公平交易中，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處置中獲取的、扣除估計(jì)的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額。　　44．估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的，否則，某些假設(shè)的影響將重復(fù)計(jì)算或被忽略，由于已經(jīng)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)進(jìn)行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，因此，這些現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　?2．未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)包括為維持或保持資產(chǎn)的原評(píng)估業(yè)績(jī)水平所必需的未來(lái)資本支出。一旦企業(yè)承諾重組，則：　?。?）確定使用價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費(fèi)用和其他利益（建立在管理部門(mén)已經(jīng)通過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上）；　?。?）重組的未來(lái)現(xiàn)金流出估計(jì)數(shù)，應(yīng)根據(jù)將來(lái)有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重組條款進(jìn)行處理。　　38．由于資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量是以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)的、因此，使用價(jià)值不反映：　?。?）預(yù)期從企業(yè)尚未承諾的未來(lái)重組中產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流出、相關(guān)的費(fèi)用節(jié)?。ɡ?，雇員費(fèi)用的削減）、或利益；　?。?）資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)、使其超過(guò)原評(píng)估業(yè)績(jī)水平而發(fā)生的未來(lái)資本支出、或者從該未來(lái)支出中獲得的相關(guān)未來(lái)利益， 39．重組是一項(xiàng)由管理部門(mén)計(jì)劃和控制、使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生重大變化的方案，有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將就何種情形視作企業(yè)承諾重組作出規(guī)定。 37．應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)來(lái)估計(jì)具未來(lái)現(xiàn)金流量。例如，在建建筑物、尚未完工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?！　?4．現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的未來(lái)營(yíng)業(yè)費(fèi)用?！　」烙?jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的因素　　32．未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)包括：　?。?）資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計(jì)；　?。?）為通過(guò)資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必需發(fā)生的現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)（包括使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)而發(fā)生的現(xiàn)金流出），以及可直接歸屬于、或在合理且—貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)；　?。?）在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí)，通過(guò)處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量，如果有的話?！　?0．如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利，則競(jìng)爭(zhēng)者很可能進(jìn)入市場(chǎng)，從而限制增長(zhǎng)，因此，從長(zhǎng)期來(lái)看（例如，20年），企業(yè)很難超過(guò)企業(yè)在其中經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、行業(yè)或國(guó)家的平均歷史增長(zhǎng)率，或資產(chǎn)在其中使用的市場(chǎng)增長(zhǎng)率。　　29．直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)，是采用隨后期間的增長(zhǎng)率通過(guò)對(duì)建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)加以推斷而估計(jì)出來(lái)的。由于這個(gè)原因，管理部門(mén)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測(cè)。這個(gè)增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)在其中經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、行業(yè)或國(guó)家的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或資產(chǎn)在其中使用的市場(chǎng)增長(zhǎng)率，除非更高的增長(zhǎng)率有理由證明是合理的。建立在這些預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的項(xiàng)目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長(zhǎng)的期間是合理的。對(duì)外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注?！　∈褂脙r(jià)值　　26．估計(jì)使用價(jià)值時(shí)，需要采取以下步驟：　?。?）估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來(lái)的現(xiàn)金流量；　?。?）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)?！　?5．有時(shí)，資產(chǎn)處置會(huì)要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)債務(wù)，并且，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債，只有一個(gè)銷(xiāo)售凈價(jià)。銷(xiāo)售凈價(jià)不反映強(qiáng)制銷(xiāo)售價(jià)格，除非管理部門(mén)被迫立即銷(xiāo)售資產(chǎn)。如果當(dāng)前投標(biāo)價(jià)格不易于獲取，則最近交易價(jià)格可能為估計(jì)銷(xiāo)售凈價(jià)提供一個(gè)基礎(chǔ)，如果交易日和估計(jì)日之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變動(dòng)的話?！　?2．如果沒(méi)有確定銷(xiāo)售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個(gè)活躍市場(chǎng)，則銷(xiāo)售凈價(jià)是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金額?！　?0．某些情況下，估計(jì)、平均以及簡(jiǎn)便計(jì)算方法等可能為本準(zhǔn)則所述確定銷(xiāo)售凈價(jià)或使用價(jià)值的詳細(xì)計(jì)算提供合理近似值?！　?9．除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。在這種情況下，資產(chǎn)的使用價(jià)值可視為具可收回價(jià)值。 17．資產(chǎn)即使沒(méi)有在活躍市場(chǎng)上交易，也能夠確定其銷(xiāo)售凈價(jià)。16．并不是總需要同時(shí)確定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與其使用價(jià)值。　　14．如果有跡象