國際會計準(zhǔn)則第19號退休金費用-文庫吧資料
2025-06-23 13:40本頁面
【正文】 相對于主要靠實際經(jīng)驗確定的費用而言，根據(jù)統(tǒng)計假定確定的費用金額能為各期的費用提供更為可靠的計量。例如，雇員的變動水平可能與最新的統(tǒng)計估計有所不同。因此，過去服務(wù)費用通常應(yīng)在現(xiàn)在和將來提供服務(wù)的期間作出分?jǐn)?，而不需考慮這些費用是根據(jù)雇員在以前期間的服務(wù)進(jìn)行計算的。例如，在因通貨膨脹或其他原因而使退休金明顯不恰當(dāng)時，計劃可能需作相應(yīng)改進(jìn)以增加退休金的金額。 29．過去服務(wù)費用因退休金計劃的建立或修改而產(chǎn)生。在職雇員28．在規(guī)定退休金的計劃的情況下，過去服務(wù)費用、經(jīng)驗性調(diào)整和保險統(tǒng)計的假定發(fā)生變化的影響，以及根據(jù)在職雇員的情況對計劃作修改的影響，應(yīng)有規(guī)則地在這些雇員的預(yù)計剩余服務(wù)年限內(nèi)確認(rèn)為費用和收益。如間隔期間內(nèi)計劃施行的條件發(fā)生重大變化或某些事項表明需對一項或多項假定作出調(diào)整，則應(yīng)另行增加估價次數(shù)。此外，這些長期的不確定因素可能導(dǎo)致某些估算發(fā)生變化，而這些估算與本期服務(wù)費用有重要的聯(lián)系?！ ±?，未來退休金的金額可能由雇員在退休時的工資和他們的服務(wù)年限來決定，而這兩者都是不確定的。由于影響最終的退休金的金額，從而影響退休金的費用的變化因素很多，企業(yè)因這些計劃而承擔(dān)的義務(wù)一般是不流定的。 本期服務(wù)費用的確認(rèn)25．規(guī)定退休金的計劃的本期服務(wù)費用，應(yīng)在本期確認(rèn)為費用。 23．企業(yè)如有一個以上的規(guī)定供款的計劃，則財務(wù)報表可將所有計劃加總、或單項分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類匯總作相應(yīng)揭示。然而，如果企業(yè)同意增加供款但還沒有確認(rèn)為費用，當(dāng)退休金計劃很可能終止時，這種附加的義務(wù)需要確認(rèn)為負(fù)債和費用。21．企業(yè)同意供款的金額，決定了需確認(rèn)為費用的金額和企業(yè)在規(guī)定供款的計劃下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。例如，若該附加供款金額是參考雇員以前年度提供的服務(wù)加以確定的，并以此作為對現(xiàn)有雇員在現(xiàn)在和未來提供服務(wù)的回報，則該附加的供款金額應(yīng)在這些雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)，有規(guī)則地分配并確認(rèn)為費用。20．企業(yè)可能同意向規(guī)定供款的計劃提供附加的供款金額。19．企業(yè)向規(guī)定供款的計劃提供的金額，通?？筛鶕?jù)計劃中有關(guān)條款列出的公式計算確定。規(guī)定供款的計劃?；鸬脑O(shè)立是一個融資程序，企業(yè)在確定各期籌措的金額時，受到諸如現(xiàn) 有現(xiàn)金數(shù)及納稅狀況等因素的影響。17．在設(shè)立基金的退休金計劃的情況下，企業(yè)向基金提供的金額并不一定需要在當(dāng)期確認(rèn)為費用。由于缺乏相反的證據(jù)，企業(yè)對退休金費用的會計處理應(yīng)基于如下假定：即現(xiàn)在承諾支付給雇員退休金的企業(yè)將在雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)信守該承諾。如退休金費用僅在雇員退休或收到退休金時予以確認(rèn)，則無法將這些費用分?jǐn)傆诠蛦T提供服務(wù)的各個期間。對退休金成本的會計處理16．當(dāng)有權(quán)取得退休金的雇員為企業(yè)提供服務(wù)時，企業(yè)就會發(fā)生退休金的費用。如計劃規(guī)定企業(yè)的義務(wù)在于提供約定水平的退休金，則可認(rèn)定該計劃是規(guī)定退休金的計劃。15．由國家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計劃所規(guī)定的退休金的支付，可能并非是企業(yè)的責(zé)任，這些計劃的費用可能是以國家、州、行業(yè)或多重雇主為基礎(chǔ)作一般估算的。退休金計劃應(yīng)劃分為規(guī)定供款的計劃還是應(yīng)劃分為規(guī)定退休金的計劃，取決于其主要條款和條件所決定的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。但該計劃可能還使企業(yè)對特定種類的退休金、特定水平的退休金，或用于退休金計劃的資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到確定的回報率負(fù)有責(zé)任。14．退休金計劃可以同時具有規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃這兩者的特征。如設(shè)立了基金，到期支付退休金有賴于基金的財務(wù)狀況和投資業(yè)績，以及企業(yè)補(bǔ)償基金的資金缺口的能力。13．規(guī)定退休金的計劃可以設(shè)立基金，或部分設(shè)立或根本不設(shè)立基金。企業(yè)按照保險統(tǒng)計員的意見，定期計算其承諾的退休金的現(xiàn)值。對規(guī)定的供款計劃的費用進(jìn)行會計處理，并不需要保險統(tǒng)計員的意見，盡管有時該意見可用來估算按照供款水平，在將來可取得的退休金以及預(yù)計基金的經(jīng)營業(yè)績。11．在規(guī)定供款的計劃下,企業(yè)的義務(wù)在于其同意向單獨的基金提供款項,作為向其雇員支付退休金的準(zhǔn)備金。此類退休金計劃稱為非基金計劃。
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