國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號企業(yè)合并-文庫吧資料
2025-06-29 01:08本頁面
【正文】 40．購買成本超過購買方在交易日對所購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益的部分，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。以上某些指南假定公允價(jià)值可以通過使用貼現(xiàn)計(jì)算來確定。在考慮將可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以其公允價(jià)值來重新表述對納稅的影響之后，再確定納稅資產(chǎn)或負(fù)債；（10）應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)、長期債務(wù)、負(fù)債、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目及其他應(yīng)付款項(xiàng)，按用恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率對在解除債務(wù)時(shí)將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。（7）諸如專利權(quán)和許可證的無形資產(chǎn)，按估計(jì)價(jià)值來確定；（8）在規(guī)定退休金的計(jì)劃中的凈資產(chǎn)或債務(wù),按承諾的退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值扣除任何計(jì)劃中的資產(chǎn)的公允價(jià)值后的余額來確定。（6）廠房和設(shè)備： ?、賹⑹褂玫模丛u估所確定的市場價(jià)值來確定。但是，當(dāng)短期應(yīng)收帳款的名義金額與貼現(xiàn)金額之間的差異不大時(shí)，對短期應(yīng)收帳款不要求按貼現(xiàn)計(jì)算；（4）存貨； ①產(chǎn)成品和商品以銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用和參照同類產(chǎn)成品和商品的利潤，而為購買方的銷售工作建立的合理利潤額來確定； ?、谠诋a(chǎn)品以其產(chǎn)成品的銷售價(jià)格減去到完工所需發(fā)生的費(fèi)用、銷售費(fèi)用和參照同類產(chǎn)成品的利潤，為完工和銷售工作建立的合理的利潤額來確定； ?、墼牧细鶕?jù)現(xiàn)時(shí)重置成本來確定。如果準(zhǔn)備對被購買方的一項(xiàng)資產(chǎn)或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行處理時(shí)，在決定公允價(jià)值時(shí)應(yīng)將此因素考慮在內(nèi)。一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期用途一般與該資產(chǎn)的現(xiàn)行用途一致，除非該資產(chǎn)可能用于其他目的。如該項(xiàng)投資以前不符合作為一項(xiàng)聯(lián)營企業(yè)的條件時(shí)，應(yīng)在每一個(gè)重要價(jià)款的日期確定可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，并從購買之日起，確認(rèn)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。37．在符合一項(xiàng)購買的條件之前,一項(xiàng)交易可能符合作為對聯(lián)營企業(yè)的投資的條件,并按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”以權(quán)益法進(jìn)行核算。36．當(dāng)通過逐次購買的方式來完成一項(xiàng)購買時(shí)，每一個(gè)交易日的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值可能不同。在此情況下，每一筆重大交易都應(yīng)分別處理，以便確定購入的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，以及由此產(chǎn)生的任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的金額。因此，少數(shù)股權(quán)也應(yīng)按少數(shù)股東在附屬公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中所占的比例來列示。任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)應(yīng)按本號準(zhǔn)則的要求予以核算。這是因?yàn)樯贁?shù)股東所占的比例并不構(gòu)成實(shí)現(xiàn)交易的一部分。但是，購買成本只是與購買方所購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的百分比有關(guān)。任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)均應(yīng)按本號準(zhǔn)則予以核算。但采用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不允許為未來經(jīng)營損失提取準(zhǔn)備。30．在購買日需確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債也可能包括由于購買所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。這也許是因?yàn)樵谫徺I之前，它們并不具備確定的條件。購入的不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)和負(fù)債，對購買所形成的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的金額會(huì)產(chǎn)生綜合的影響，因?yàn)樯套u(yù)和負(fù)商譽(yù)是在確認(rèn)了可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以后由剩余成本所決定的?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)27．所購買的單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在購買日單獨(dú)予以確認(rèn)，如果：（1）有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出購買方；（2）對購買方來說，其成本或公允價(jià)值可以進(jìn)行可靠的計(jì)量。包括注冊費(fèi)用、發(fā)行權(quán)益證券費(fèi)用，以及為購買而支付給會(huì)計(jì)師、法律顧問、評估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用。購買中的所有方面，包括影響談判的重大因素，都應(yīng)加以考慮，獨(dú)立的估價(jià)可以用作確定已發(fā)行證券的公允價(jià)值的輔助手段。當(dāng)市場不可靠或者沒有牌價(jià)時(shí)，購買方所發(fā)行的證券的公允價(jià)值應(yīng)參照其在購買方企業(yè)的公允價(jià)值中所占股份的份額，或是參照其在被購買企業(yè)的公允價(jià)值中的股份的份額，按照兩者之中較明顯的一個(gè)確定。25．在確定購買的成本時(shí)，購買方所發(fā)行的有價(jià)證券，如果不是由于市場過于動(dòng)蕩或狹小而使市價(jià)不可靠，應(yīng)以其公允價(jià)值，即交易當(dāng)日的市價(jià)來計(jì)量。24．所放棄的貨幣性資產(chǎn)和所發(fā)生的負(fù)債應(yīng)以它們在交易日的公允價(jià)值計(jì)量。如購買是分階段達(dá)成的，區(qū)分購買的日期與交易的日期就非常重要。購買的成本22．一項(xiàng)購買應(yīng)按其成本進(jìn)行核算，該成本即為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是在交易發(fā)生日，購買方為了取得對其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其他購買價(jià)款的公允價(jià)值，加上任何可直接歸屬于該項(xiàng)購買的費(fèi)用。但是，在控制權(quán)實(shí)際上轉(zhuǎn)讓之前，并不需要根據(jù)法規(guī)結(jié)束或完成交易。實(shí)際上，購買日期是購買方有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，以便從其業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲取利益的日期。 21．購買日期，就是對被購買方的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓到購買方的日期，并且是購買法開始運(yùn)用的日期。購買法以成本為基礎(chǔ)來記錄購買，并且根據(jù)購買所依據(jù)的交易來確定其成本。19．采用購買法，使得購買企業(yè)的核算與購置其他資產(chǎn)的核算相類似。（3）一方在被合并主體中的權(quán)益的份額，依其以前所控制的業(yè)務(wù)在企業(yè)合并后如何經(jīng)營而定。 17．在出現(xiàn)以下情況時(shí)，會(huì)減少共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的可能性，而辨認(rèn)購買方的可能性則可以增加：（1）各參加合并的企業(yè)的公允價(jià)值的相對降低，參與交換的有表決權(quán)的普通股的百分比減少。但是，為了使股票的平等交換有效，對于一個(gè)參加合并的企業(yè)的股份所附帶的權(quán)利，不能有重大的減少，否則該企業(yè)的影響將被削弱。15．若參加合并的企業(yè)之間不能實(shí)質(zhì)上平等地交換有表決權(quán)的股票，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和利益常常是木可能的。其結(jié)果是各參加合并的企業(yè)的股東共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益。與一方占支配地位的兼并不同，各參加合并的企業(yè)的股東簽訂一項(xiàng)本質(zhì)上平等的協(xié)議，共同控制其全部或?qū)嶋H上全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營。發(fā)行股票的企業(yè)被認(rèn)為已被另外的企業(yè)所購買；后者被認(rèn)為是購買方，并且應(yīng)將購買法運(yùn)用于發(fā)行股票的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債中。這種情況被稱為反向收購。在這種情況下,控制企業(yè)為購買方。在這種情況下，較大的企業(yè)為購買方；（2）企業(yè)合并以現(xiàn)金交換有表決權(quán)的普通股來實(shí)現(xiàn)。即使一個(gè)參加合并的企業(yè)不能獲得另一個(gè)參加合并的企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)，但作為企業(yè)合并的結(jié)果，一個(gè)參加合并的企業(yè)獲得了以下的權(quán)力時(shí)，仍有可能被確認(rèn)為是購買方：（1）通過與其他投資者的協(xié)議，獲得了對另一個(gè)企業(yè)一半以上的表決權(quán)的權(quán)利；（2）通過法律或協(xié)議，獲得了決定另一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)利；（3）有權(quán)任命或解除另一個(gè)
物理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1