【正文】 備進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 說明： 安裝工程如是由設(shè)備廠家完成，即安裝工程構(gòu)成廠家設(shè)備價一部分，屬增值稅應(yīng)稅項目，可合并進設(shè)備中。對由營業(yè)稅納稅主體 ——建筑施工單位等完成的安裝工程，一般僅安裝工程發(fā)生的材料等增值稅應(yīng)稅項目所含增值稅允許抵扣，考慮到難以估算安裝工程中增值稅應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目，且考慮評估中不再估算維簡費、安全費用提取后用于購置設(shè)備支出的增值稅抵扣，為簡化計算， 2022年 1月 1日起設(shè)備類（新購置設(shè)備、安裝工程以及其他建設(shè)費用分攤計入設(shè)備中投資額）視同增值稅應(yīng)稅項目、估算可抵扣進項增值稅。 房屋建筑物等非增值稅應(yīng)稅項目等不抵扣，其含義見 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第二十三條 為便于礦業(yè)權(quán)評估處理，礦評協(xié)技工委及準則編制指導(dǎo)小組于 2022年底組織擬定了 《 礦業(yè)權(quán)評估增值稅處理指導(dǎo)意見 》 ，擬作為 《礦業(yè)權(quán)評估參數(shù)確定指導(dǎo)意見》 的子項（下級）準則 2022/7/10 67 評估中設(shè)備進項增值稅處理 （參考） ● 設(shè)備投資估算按含增值稅價估算（固定資產(chǎn)投資估算表及現(xiàn)金流量表），設(shè)備折舊應(yīng)按不含增值稅的原值估算。 ● 現(xiàn)金流量表計算模型中，應(yīng)將生產(chǎn)期各期抵扣的設(shè)備進項增值稅計入對應(yīng)的抵扣期間的現(xiàn)金流入中。 ● 維簡費、安全費用提取后用于購置設(shè)備的投資性支出，評估中不考慮進項增值稅抵扣。 ● 三張表（價值計算表 /現(xiàn)金流量計算表、折舊計算表、稅費計算表）表式有變化 。 注意： 生產(chǎn)礦山 2022年底前已形成的設(shè)備，評估起點年原值是價稅合一的（等于設(shè)備投資額），但更改投入時，投資是價稅合一、原值是不含稅的價值（更改后年折舊較第一期要?。丛O(shè)備更新前后其原值不同，對應(yīng)折舊、殘值不同。 ●注意： 對單一金礦，因黃金產(chǎn)品免征銷項增值稅，其產(chǎn)品（材料動力）和設(shè)備進項增值稅也不得抵扣，設(shè)備原值即為含增值稅的固定資產(chǎn)投資（與增值稅轉(zhuǎn)型改革前相同） 2022/7/10 68 投資 ◎ 統(tǒng)一按流動資金總額的 70%為銀行貸款， 30%為自有資金 假定流動資金貸款按期初借入、期末還款、全年計息 ◎流動資金投入：擬建、在建、改擴建項目在投產(chǎn)第一年開始安排，在生產(chǎn)期按生產(chǎn)負荷分段投入，生產(chǎn)礦山應(yīng)在現(xiàn)金流量表中單設(shè)評估基準日列示（折現(xiàn)系數(shù)為 1） ● 流動資金 △ 示例 —— 流動資金按生產(chǎn)負荷投入的含義 ※ 若某礦評估設(shè)定 2022年 7月生產(chǎn)達產(chǎn)，則評估時應(yīng)在2022年 (7月 )投入全部流動資金 (達產(chǎn)負荷 100%)而不是 50% ※ 若某礦評估設(shè)定 2022年開始進入試生產(chǎn)， 2022年生產(chǎn)負荷 50%、 2022年生產(chǎn)負荷 75%， 2022年開始達產(chǎn)，則評估時應(yīng)在 2022年投入 50%的流動資金， 2022年投入 25%的流動資金（追加 25%的流動資金、 2022年占用 75%流動資金）， 2022年再投入 25%的流動資金（追加余下的 25%流動資金、 2022年占用全部流動資金） 2022/7/10 69 成本費用 ● 應(yīng)注意的問題 ◎ 參數(shù)指導(dǎo)意見僅收錄了“制造成本法” ，漏了“費用要素法”，并不意味著評估不能使用“費用要素法”歸集成本費用 “制造成本法” 、“費用要素法”是從不同角度（生產(chǎn)環(huán)節(jié) /費用要素）歸集成本費用，所不同的是各科目的計算范圍，對同一評估項目，兩種方法估算的成本費用總額是相同的 如折舊、工資福利等，按制造成本法，屬制造環(huán)節(jié)歸集在生產(chǎn)成本中，屬管理部門則歸集在管理費用中 礦業(yè)權(quán)評估中要根據(jù)實際資料情況選擇其中一種方法，一個評估項目不能兩種方法混用（易造成重算和漏算） 熟練掌握參數(shù)確定指導(dǎo)意見和價款評估應(yīng)用指南相關(guān)內(nèi)容，尤其要關(guān)注折舊、維簡費分解、經(jīng)營成本的計算 2022/7/10 70 2022/7/10 71 2022/7/10 72 成本費用 ◎ 生產(chǎn)礦山的采礦權(quán)評估，選取企業(yè)的會計報表中的成本參數(shù)時，一般選擇 一個年度左右 （通常應(yīng)包含一個完整的財務(wù)年度） 的成本費用的平均值經(jīng)分析后合理確定 ◎ 礦山設(shè)計文件設(shè)計的價格為含銷項增值稅價時，通常其設(shè)計的材料、 動力也 含進項增值稅， 除免征增值稅的金礦外，評估時應(yīng) 換算 為 不含進項增值稅 的材料、動力成本 黃金產(chǎn)品免征銷項增值稅，其對應(yīng)進項增值稅不抵扣，其材料、動力應(yīng)含進項增值稅 設(shè)計的產(chǎn)品價格為含應(yīng)交增值稅（銷項增值稅－進項增值稅）的產(chǎn)品價格（如綜合稅率 6%），其設(shè)計的材料、燃料及動力費均不含增值稅（不含進項增值稅） 除金礦外，按生產(chǎn)礦山財務(wù)報表數(shù)據(jù)確定成本費用時，也不存在材料、燃料及動力費含進項增值稅問題 ◎經(jīng)營成本＝總成本費用－折舊費、折舊性質(zhì)的維簡費、 井巷工程基金、攤銷費－財務(wù)費用 (利息支出 ) 2022/7/10 73 成本費用 ? 折舊費、維簡費、井巷工程基金、安全費用 ◎ 計提折舊的固定資產(chǎn)，采用年限平均法折舊（ 按原值 ） 折舊年限應(yīng)遵循財稅制度的規(guī)定，依據(jù)設(shè)計或?qū)嶋H合理確定，原則上可分類按房屋建筑物 20～ 40年，設(shè)備 8～ 15年 ◎評估計算期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊采用 連續(xù)折舊 方法 ◎按 “制造成本法”歸集成本費用時，應(yīng)扣除管理費用、銷售費用等期間費用中包含的折舊費 (避免重算 ) 2022/7/10 74 成本費用 ? 折舊費、維簡費、井巷工程基金、安全費用 ◎ 維簡費、安全費用和井巷工程基金均應(yīng)按財稅制度及國家的有關(guān)規(guī)定提取，并 全額納入總成本費用 中 ◎維簡費、安全費用和井巷工程基金評估處理原則： ① 采礦系統(tǒng) 固定資產(chǎn) 不再 采用年限平均法 提取折舊 ， 而是按財政部門規(guī)定的以原礦產(chǎn)量 計提維簡費 、 安全費用和井巷工程基金 ， 直接列入總成本費用 相應(yīng)地折舊表只反映計提折舊的固定資產(chǎn) （ 房屋建筑物和設(shè)備 ） 的折舊 ②對采礦系統(tǒng)所需的 更新資金 (維持簡單再生產(chǎn)所需的固定資產(chǎn)性支出和費用性支出 )不以固定資產(chǎn)投資方式考慮，而 以更新費用 （更新性質(zhì)的維簡費、全部安全費用但不含井巷工程基金）方式直接 列入經(jīng)營成本 ③ 對于計提折舊、不計提維簡費的 鹽湖等礦山以及某些小型礦山基建時一次性投入全部開拓工程費用的 ， 不考慮其更新資金投入，不計算 更新費用 2022/7/10 75 成本費用 ※ 對煤礦 按財政部門規(guī)定標(biāo)準維簡費 （ 不含井巷工程基金 ） 的 50% （ 更新性質(zhì)的維簡費 ） 及全部安全費用作為更新費用 ※ 對計提維簡費的金屬礦等 按評估計算的服務(wù)年限內(nèi)采出原礦量和采礦系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資計算單位礦石 折舊性質(zhì)的維簡費 ， 以按規(guī)定標(biāo)準計提的 維簡費扣除 單位礦石 折舊性質(zhì)的維簡費后全部余額 （但余額為負數(shù)時不列更新性質(zhì)的維簡費 ） 及全部安全費用作為更新費用 (注：計算出的更新性質(zhì)的維簡費為負數(shù)時 ，視同采礦系統(tǒng)投資已滿足需要 、 無需追加更新資金 ) 更新費用 =更新性質(zhì)的維簡費 +安全費用 =維簡費－折舊性質(zhì)的維簡費 +安全費用 ＝維簡費－采礦系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資 247。 評估計算的服務(wù)年限內(nèi)采出原礦量 +安全費用 ※ 更新費用 （列入經(jīng)營成本） 2022/7/10 76 稅金及附加 ? 應(yīng)注意的問題 增值稅： ●金產(chǎn)品免征增值稅時評估計算應(yīng)注意的問題 ◎除金產(chǎn)品 (含合質(zhì)金、金精礦、伴生金 )免征增值稅外，礦山生產(chǎn)的其他產(chǎn)品不免征增值稅。如金銅礦山，其金精礦及銅精礦含金免增值稅，但銅精礦含銅等不免增值稅 ◎產(chǎn)品免征增值稅 (銷項 )，其對應(yīng)進項稅不抵扣。 實際計算時，可按計稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例 企業(yè)外購材料、燃料及動力費，求得計稅產(chǎn)品的外購材料、燃料及動力費。 ◎為方便增值稅計算，對計稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品 (包括一種產(chǎn)品計價組分有計稅和免稅之分的 ),應(yīng)分別列出其銷售收入 2022/7/10 77 限于時間關(guān)系，其他參數(shù)請根據(jù)參數(shù)確定指導(dǎo)意見、收益途徑評估方法規(guī)范和價款評估應(yīng)用指南，熟練掌握： ?礦產(chǎn)開發(fā)地質(zhì)風(fēng)險系數(shù) 基本概念；地質(zhì)風(fēng)險要素構(gòu)成等 ?采礦權(quán)權(quán)益系數(shù) 選取原則；注意的問題；對應(yīng)折現(xiàn)率的調(diào)整系數(shù) ?折現(xiàn)率與折現(xiàn)系數(shù) 基本概念；確定原則和方法；注意的問題 注意：價款評估折現(xiàn)率按國土資源部的相關(guān)規(guī)定直接選取 ?土地使用權(quán)及土地費用 ?投資收益率與投資利潤率 2022/7/10 78 補充：評估中對期后財稅經(jīng)濟政策調(diào)整事項的處理 ◎ 評估報告評估基準日后發(fā)生的影響委托評估礦業(yè)權(quán)價值的期后事項 ， 應(yīng)在評估報告中予以披露 ， 并說明其對評估結(jié)果的影響及變化結(jié)果 ◎ 對評估基準日后出具評估報告日期之前因財稅經(jīng)濟政策調(diào)整影響評估價值的 ， 考慮到評估是為嗣后發(fā)生的交易行為提供價值參考意見 ， 通常按調(diào)整后的財稅經(jīng)濟政策進行處理 如 《 礦業(yè)權(quán)案例選編 》 “B省甲定煤田甲舍井勘探探礦權(quán)評估 ” (P23)中利率調(diào)整的處理 ， 根據(jù)出讓評估目的和礦業(yè)權(quán)評估結(jié)果有效期起始點的規(guī)定 ， 同時便于簡化評估計算 ，評估基準日后出具評估報告日期之前利率調(diào)整直接在評估計算參數(shù)中處理 。