【正文】 ②借：專項儲備——資本性支出 51 貸：累計折舊 　　 51【解析2】該項固定資產(chǎn)的管理該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當期會計上已全額計提折舊，該項資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設備納入相關資產(chǎn)進行管理。 【解析3】“專項儲備”會計信息披露該建筑企業(yè)2011年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額39萬元?！　　窘馕?】應納稅所得額調整期末匯算清繳時，根據(jù)26號公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的15萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬元，應作為該固定資產(chǎn)的計稅基礎，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2011年的折舊額10萬元可以在稅前扣除。 該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費用總計25萬元，抵減2010年預提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬元后，2011年可以申報稅前扣除的安全生產(chǎn)費用總計20萬元，當年預提計入的100萬元安全生產(chǎn)費留在以后年度申報扣除的部分為80萬元，應進行調增應納稅所得額處理。同時在會計上確認以后年度申報扣除的80萬元安全生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 20【解析5】財務影響1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用（1）計入“生產(chǎn)成本“或”制造費用”增加資產(chǎn)，增加所有者權益。（2）計入“當期損益”增加費用，增加所有者權益。2．使用專項儲備支付收益性支出 減少資產(chǎn)，減少所有者權益。 （1）增加資產(chǎn)，減少資產(chǎn)。（2）減少資產(chǎn)，減少所有者權益。3．預提安全生產(chǎn)費用的納稅調整（1）收益性支出：調減應納稅所得額（2）預提安全生產(chǎn)費用：調增應納稅所得額（3）預提安全生產(chǎn)費用大于收益性支出：確認該項預提安全生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響：增加遞延所得稅資產(chǎn)，減少所得稅費用。礦業(yè)權評估準則的歷史沿革1996年8月29日，根據(jù)第八屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國礦產(chǎn)資源法〉的決定》修訂的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》自1997年1月1日起施行。修改后的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，刪除了采權權不允許轉讓的條款，增加了探礦權、采礦權（以下統(tǒng)稱礦業(yè)權）有償取得并可以依法轉讓的相關規(guī)定。特別是1998年2月12日，國務院發(fā)布了礦產(chǎn)資源法的三個配套法規(guī)，即：240號國務院令《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》；241號國務院令《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》；242號國務院令《探礦權采礦權轉讓管理辦法》，具體細化了上述法律原則并作了一些操作性規(guī)定。從而，以法律法規(guī)形式肯定了礦業(yè)權的財產(chǎn)權屬性和商品屬性，同時也就肯定了礦業(yè)權的使用價值和交換價值。礦業(yè)權評估應運而生。從1997年我國第一例采礦權評估項目至今，關于礦業(yè)權評估理論、方法、規(guī)范的研究一刻也未停止，從1999年的《探礦權采礦權評估方法指南》到2008年的《中國礦業(yè)權評估準則》，礦業(yè)權評估準則的發(fā)展經(jīng)歷了創(chuàng)建、完善、規(guī)范的不平凡過程。1997年我國第一例采礦權評估項目評估報告名稱：中以合資青海鉀肥二期工程察爾汗鹽湖鉀鎂鹽礦床別勒灘區(qū)段采礦權評估報告書（經(jīng)緯評字（97）61號）評估機構：北京經(jīng)緯資產(chǎn)評估事務所評估目的：中外合資評估方法：收益現(xiàn)值法評估結果確認機關：國家國有資產(chǎn)管理局評估結果確認方式：會審 確認書文號：國家國有資產(chǎn)管理局 國資評（1997）507號1999年《探礦權采礦權評估方法指南》1998年，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》及其配套法規(guī)，為維護礦產(chǎn)資源的國家所有權，合理利用和保護礦產(chǎn)資源，規(guī)范礦業(yè)權評估方法，促進礦業(yè)權評估市場健康、有序發(fā)展，國土資源部地質勘查司和礦產(chǎn)開發(fā)管理司委托中國國土資源經(jīng)濟研究院編制了《探礦權采礦權評估方法指南》，該書于1999年2月由地質出版社出版發(fā)行（以下簡稱《1999版指南》）。《1999版指南》的主要內容包括兩大部分：探礦權、采礦權評估方法和評估案例。一、《1999版指南》評估方法《1999版指南》中提出的探礦權、采礦權的評估方法共8種： 1．采礦權評估的評估方法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法可比銷售法2．高精度勘查階段探礦權評估的評估方法約當投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法重置成本法地勘加和法3．低精度勘查階段探礦權評估的評估方法地質要素評序法聯(lián)合風險勘查協(xié)議法粗估法（一）采礦權評估方法——貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法1．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法方法原理貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法是指通過估算被評估資產(chǎn)的未來預期收益，并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。這種方法是基于：無論誰占有該項資產(chǎn)，都能獲得一定的期望收益，而且在產(chǎn)權交易中，無論是買者或者賣者，所獲得或支付的貨幣量都不會超過該項資產(chǎn)的期望收益折現(xiàn)值。那么，究竟獲得或支付多少貨幣量才算公平，它又基于一個最基本的經(jīng)營法則，即在未來經(jīng)營中誰都應獲得風險以外的超額收益，也就是說，除獲得折現(xiàn)率水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得全部風險外的超額收益。這就意味著交易價值是超額收益中的一部分。如何把這部分切割分離，我們采用反算的方法，即要把對方應該獲得的收益(包括超額收益)，都應切割過去，剩余的凈收益(或稱凈利潤)即是采礦權的價值。所以，貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理也是利用現(xiàn)金流量的原理，反算切割剩余定價的。2．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算方法根據(jù)現(xiàn)金流量法的計算原理，采用與國際通用的現(xiàn)金流量法有所不同的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評定采礦權轉讓價格，有三種計算公式：（1）從剩余利潤中扣除社會平均收益的方法。其計算公式為：Wp=或式中：Wp—采礦權評估價值Wa—年收益額（年剩余利潤額）=Epi－Sji－Ybi－Ygi－YsiEp—年銷售收入Sj—年經(jīng)營成本Yb—年資源補償費Yg—銷售稅金及附加Ys—資源稅金Wb—社會平均收益（或行業(yè)平均收益）n—計算期r—貨幣貼現(xiàn)率（后改為折現(xiàn)率）(2)從剩余利潤中扣除投資收益的方法。(3)將切割比例計入貼現(xiàn)率的方法，即貼現(xiàn)率除包括安全利率、風險溢價外，再計入投資收益率或社會平均收益率，直接計算凈現(xiàn)值。評估實踐中，一般采用的是第一計算公式，第二、第三計算公式基本沒采用。但《2004版指南》的探礦權評估方法折現(xiàn)現(xiàn)金流量法即直接采用了第三計算公式。3．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法中的主要參數(shù)利用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估，須選取兩大類參數(shù)，一類為技術參數(shù)，包括地質、采礦、選礦各工藝環(huán)節(jié)所反映的礦床地質特征、礦體形態(tài)、礦石數(shù)量和質量，采礦和選礦生產(chǎn)規(guī)模及回收利用率等指標；另一類為經(jīng)濟參數(shù)，包括相對固定的參數(shù)，這類參數(shù)是國家有關經(jīng)濟、金融部門發(fā)布的社會參數(shù)等。4．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法使用條件和適用范圍(l)具有經(jīng)負責機構批準的地質勘探報告，儲量審批機構審批的礦產(chǎn)儲量報告。已開采礦山還應有儲量審批機構審批的礦產(chǎn)儲量增減報告；(2)采礦權轉讓和探轉采時要具備礦山建設項目可行性研究報告；(3)具有完備的原探礦權人、采礦權人投資財務決算報表；(4)適用范圍：二級市場中的買斷性轉讓；合資（合作）性轉讓（以采礦權作價作為合資股本）；破產(chǎn)清算、出租、抵押采礦權；探礦權在勘查工作結束后放棄優(yōu)先采礦權時的探礦權轉讓。（二）采礦權評估方法——可比銷售法1．可比銷售法方法原理可比銷售法是利用已知采礦權轉讓中的市場成交價，來評估未知采礦權轉讓價的評估方法。前者稱“參照的采礦權”，后者稱“被評估的采礦權”。評估時將被評估的采礦權所具備的經(jīng)濟的、地質的、采選礦的各類經(jīng)濟技術信息差異要素，與參照的采礦權已知的上述經(jīng)濟技術信息差異要素進行對比，由專家評判，得出差異要素評判值．再將評判值進行加權平均，最后得出差異要素調整系數(shù)，然后利用調整系數(shù)計算被評估的采礦權轉讓價格。2．可比銷售法計算公式采礦權價值=參照的采礦權成交價格規(guī)模調整系致品位調整系數(shù)價格調整系數(shù)差異要素調整系數(shù) 3．“差異要素調整系數(shù)”差異要素為4類20項，每項都作為影響轉讓價值的參數(shù)（詳見“差異調整系數(shù)差異要素評判表”）。4．使用可比銷售法需要注意的幾個問題(1)不要選用不同成因類型的礦床采礦權作參照；(2)在不易取得地質技術參數(shù)情況下，也就是說在差異要素無法取舍的情況下，不要采用可比銷售法；(3)對所取的每項參數(shù)要給予充分的說明：(4)要作充分的市場調查；(5)要盡可能向評判專家提供詳盡的有關資料信息。差異調整系數(shù)差異要素評判表項 目被評估采礦權權參照的采礦權交通條件25%公路類型34與國道接距25距火車站距離15距市中心距離24距公共設施距離14自然條件25%地形環(huán)境33水源狀況42氣候環(huán)境35土地狀況23經(jīng)濟環(huán)境20%勞動力狀況34供電供氣狀況11農業(yè)狀況22所在地國民收入33地方經(jīng)濟政策33地質采選條件30%埋藏深度35礦床工業(yè)類型53礦石選冶性能45水文、工程地質條件33開采方式44采選規(guī)模86（三）高勘查精度的探礦權評估方法——約當投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法所謂高精度勘查階段，是指達到了詳查和勘探階段，探明或控制了一定的礦產(chǎn)儲量，作過一定數(shù)量的試驗室選礦試驗，但還未進入可行性研究階段。1．約當投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理該法的基本原理與采礦權的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法相同。但它又考慮到：當資產(chǎn)成交價值等于期望收益折現(xiàn)值時，新探礦權人只獲得折現(xiàn)率水平的利益；當資產(chǎn)成交價值低于期望收益折現(xiàn)值時，新探礦權人將要獲得超過折現(xiàn)率水平之外的超額收益部份。那么，新探礦權人將獲得多少收益，取決于資產(chǎn)成交價格與期望收益折現(xiàn)值的差距，差距越大，獲得的超額收益越大，反之越小。用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估探礦權價值，并不是直接對探礦權資產(chǎn)的未來預收益進行估算，而是對新探礦權人未來開采投入的礦山建設固定資產(chǎn)和礦山生產(chǎn)的流動資產(chǎn)未來預期收益進行估算。這樣估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，是新探礦權人未來投入資產(chǎn)的預期收益。這個折現(xiàn)值不是探礦權價值，但這個預期收益的獲得，事實上必定也包探礦權這個特定資產(chǎn)在使用過程中所帶來的一部分收益。正基于這一點，探礦權評估才得以采用約當投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法。現(xiàn)在的問題是如何通過按上述方法估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，確定客觀公平的探礦權價值。由于按新探礦權人未來投入資產(chǎn)通過貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法估算的現(xiàn)值，并沒有將探礦權資產(chǎn)參與現(xiàn)金流量計算，因為探礦權資產(chǎn)此時尚不知價格。但有一點是肯定的，探礦權資產(chǎn)帶來的收益的現(xiàn)值不可能大于估算的現(xiàn)值。因此，只能按原探礦權人和新探礦權人投資的比例分割估算的現(xiàn)值，并將原探礦權人分割的現(xiàn)值視為探礦權的客觀公平價值，來確定探礦權評估價值2．約當投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算方法采用約當投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法，評估探礦權轉讓價值，分三步計算：（1）根據(jù)現(xiàn)金流量法的計算原理，計算新探礦權投入資產(chǎn)收益現(xiàn)值（計算方法同貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法）。（2）計算原探礦權人、新探礦權人投資現(xiàn)值，原探礦權人投資現(xiàn)值采用重置成本法。新探礦權人投資現(xiàn)值采用貼現(xiàn)法計算。（3）計算探礦權評估價值：探礦權評估價值=新探礦權人投資現(xiàn)值/（新探礦權人投資現(xiàn)值+原探礦權人投資現(xiàn)值）資產(chǎn)收益現(xiàn)值3．適用范圍約當投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法只適用于探礦權評估，其前提條件是該礦應具有一定勘查程度及較詳細的地勘投資財務資料。（四）高勘查精度的探礦權評估方法——重置成本法1．重置成本法評估原理探礦權評估采用重置成本法是利用重置的基本原理，在模擬現(xiàn)行技術條件下，按原勘規(guī)范要求所實施的各種勘探手段，依據(jù)新的工業(yè)指標，將所投入的有效實物工作量，利用新的價格和費用標準，重置與被評估的探礦權具有相同勘探效果的全新探礦權全價，再扣除技術性貶值，以估價探礦權凈值的辦法。它的特點是：在已知礦體規(guī)模、形態(tài)、構造情況下，在充分調查現(xiàn)行礦產(chǎn)品市場價格后，調整最低開采品位，得出合理的礦床規(guī)模。重新按勘探規(guī)范要求，模擬新的施工控制，尋求最佳勘探方案，再充分考慮現(xiàn)實條件下最經(jīng)濟的勘探投入，這就避免了復原重置所造成的投入越多、評估價越高的弊端。2．重置成本法計算方法或：式中：Pd—探礦權評估價值Sy—探礦權重置全價Ubi—各類地質勘查實物工作量Pui—相對應的各類地質勘查實物工作量現(xiàn)行市價ε—化驗及加工試驗、綜合研究及編寫報告、其他地質工作、工地建筑分攤系數(shù)F— 風險系數(shù)ξ— 貶值系數(shù)n— 地質勘查實物工作量項數(shù)CRa—探礦權使用費（此一項是在具體評估工作中，根據(jù)管理機關的要求增加的）3．重置成本法的參數(shù)（1）探礦權重置全價，是由各類地質勘查實物工作量按現(xiàn)行市價計算出來的。（2）地勘風險系數(shù)從新發(fā)現(xiàn)礦點到勘探完畢全過程中還要否定一些不具備意義的、不能使用的礦產(chǎn)地。把最后提交給礦山企業(yè)的礦產(chǎn)地視為成功的，而那些被否定的不具有使用價值的礦產(chǎn)地則被視為失敗的，稱這些失敗的偏離成功礦產(chǎn)地的概率分布為成功礦產(chǎn)地的勘查風險。當時采用的勘查風險系數(shù)為原地質礦產(chǎn)部預算及價格測算中心測出的60個礦種的普查風險系數(shù)。（3）技術性貶值是指在地質勘查技術上，造成探礦權所依托的地勘成果質量出現(xiàn)問題，或者探明的礦產(chǎn)儲量，由于某種原因造成損失，而影響探礦權持續(xù)使用，降低獲利能力，因此需要作技術性貶值處理，它主要包括：(I)勘探工程質量差，影響確定礦體的精度，為此需根據(jù)影響的幅度來確定貶值系數(shù)，一般采用地質專家評判的方法來確定。(2)控制精度不夠，在該勘查階段中，應使用的勘查手段沒有使用，控制程度低，造成對礦體的評價不確切，影響使用。(3)在勘查過程中或者在轉讓前已被開采了部分儲量，降低了探礦權的獲