【正文】 ②借：專項儲備——資本性支出 51 貸：累計折舊 　　 51【解析2】該項固定資產(chǎn)的管理該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當(dāng)期會計上已全額計提折舊，該項資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設(shè)備納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。 【解析3】“專項儲備”會計信息披露該建筑企業(yè)2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額39萬元?！　　窘馕?】應(yīng)納稅所得額調(diào)整期末匯算清繳時，根據(jù)26號公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的15萬元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬元，應(yīng)作為該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2011年的折舊額10萬元可以在稅前扣除。 該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計25萬元，抵減2010年預(yù)提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額5萬元后，2011年可以申報稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計20萬元，當(dāng)年預(yù)提計入的100萬元安全生產(chǎn)費(fèi)留在以后年度申報扣除的部分為80萬元，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。同時在會計上確認(rèn)以后年度申報扣除的80萬元安全生產(chǎn)費(fèi)用對“所得稅費(fèi)用”的影響： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 20【解析5】財務(wù)影響1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用（1）計入“生產(chǎn)成本“或”制造費(fèi)用”增加資產(chǎn)，增加所有者權(quán)益。（2）計入“當(dāng)期損益”增加費(fèi)用，增加所有者權(quán)益。2．使用專項儲備支付收益性支出 減少資產(chǎn)，減少所有者權(quán)益。 （1）增加資產(chǎn)，減少資產(chǎn)。（2）減少資產(chǎn)，減少所有者權(quán)益。3．預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用的納稅調(diào)整（1）收益性支出：調(diào)減應(yīng)納稅所得額（2）預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用：調(diào)增應(yīng)納稅所得額（3）預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用大于收益性支出：確認(rèn)該項預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用對“所得稅費(fèi)用”的影響：增加遞延所得稅資產(chǎn)，減少所得稅費(fèi)用。礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的歷史沿革1996年8月29日，根據(jù)第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國礦產(chǎn)資源法〉的決定》修訂的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》自1997年1月1日起施行。修改后的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，刪除了采權(quán)權(quán)不允許轉(zhuǎn)讓的條款，增加了探礦權(quán)、采礦權(quán)（以下統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán)）有償取得并可以依法轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定。特別是1998年2月12日，國務(wù)院發(fā)布了礦產(chǎn)資源法的三個配套法規(guī)，即：240號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》；241號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》；242號國務(wù)院令《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，具體細(xì)化了上述法律原則并作了一些操作性規(guī)定。從而，以法律法規(guī)形式肯定了礦業(yè)權(quán)的財產(chǎn)權(quán)屬性和商品屬性，同時也就肯定了礦業(yè)權(quán)的使用價值和交換價值。礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)運(yùn)而生。從1997年我國第一例采礦權(quán)評估項目至今，關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估理論、方法、規(guī)范的研究一刻也未停止，從1999年的《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》到2008年的《中國礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》，礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了創(chuàng)建、完善、規(guī)范的不平凡過程。1997年我國第一例采礦權(quán)評估項目評估報告名稱：中以合資青海鉀肥二期工程察爾汗鹽湖鉀鎂鹽礦床別勒灘區(qū)段采礦權(quán)評估報告書（經(jīng)緯評字（97）61號）評估機(jī)構(gòu)：北京經(jīng)緯資產(chǎn)評估事務(wù)所評估目的：中外合資評估方法：收益現(xiàn)值法評估結(jié)果確認(rèn)機(jī)關(guān)：國家國有資產(chǎn)管理局評估結(jié)果確認(rèn)方式：會審 確認(rèn)書文號：國家國有資產(chǎn)管理局 國資評（1997）507號1999年《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》1998年，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》及其配套法規(guī)，為維護(hù)礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，合理利用和保護(hù)礦產(chǎn)資源，規(guī)范礦業(yè)權(quán)評估方法，促進(jìn)礦業(yè)權(quán)評估市場健康、有序發(fā)展，國土資源部地質(zhì)勘查司和礦產(chǎn)開發(fā)管理司委托中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院編制了《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》，該書于1999年2月由地質(zhì)出版社出版發(fā)行（以下簡稱《1999版指南》）。《1999版指南》的主要內(nèi)容包括兩大部分：探礦權(quán)、采礦權(quán)評估方法和評估案例。一、《1999版指南》評估方法《1999版指南》中提出的探礦權(quán)、采礦權(quán)的評估方法共8種： 1．采礦權(quán)評估的評估方法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法可比銷售法2．高精度勘查階段探礦權(quán)評估的評估方法約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法重置成本法地勘加和法3．低精度勘查階段探礦權(quán)評估的評估方法地質(zhì)要素評序法聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法粗估法（一）采礦權(quán)評估方法——貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法1．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法方法原理貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法是指通過估算被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益，并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。這種方法是基于：無論誰占有該項資產(chǎn)，都能獲得一定的期望收益，而且在產(chǎn)權(quán)交易中，無論是買者或者賣者，所獲得或支付的貨幣量都不會超過該項資產(chǎn)的期望收益折現(xiàn)值。那么，究竟獲得或支付多少貨幣量才算公平，它又基于一個最基本的經(jīng)營法則，即在未來經(jīng)營中誰都應(yīng)獲得風(fēng)險以外的超額收益，也就是說，除獲得折現(xiàn)率水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得全部風(fēng)險外的超額收益。這就意味著交易價值是超額收益中的一部分。如何把這部分切割分離，我們采用反算的方法，即要把對方應(yīng)該獲得的收益(包括超額收益)，都應(yīng)切割過去，剩余的凈收益(或稱凈利潤)即是采礦權(quán)的價值。所以，貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理也是利用現(xiàn)金流量的原理，反算切割剩余定價的。2．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算方法根據(jù)現(xiàn)金流量法的計算原理，采用與國際通用的現(xiàn)金流量法有所不同的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評定采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，有三種計算公式：（1）從剩余利潤中扣除社會平均收益的方法。其計算公式為：Wp=或式中：Wp—采礦權(quán)評估價值Wa—年收益額（年剩余利潤額）=Epi－Sji－Ybi－Ygi－YsiEp—年銷售收入Sj—年經(jīng)營成本Yb—年資源補(bǔ)償費(fèi)Yg—銷售稅金及附加Ys—資源稅金Wb—社會平均收益（或行業(yè)平均收益）n—計算期r—貨幣貼現(xiàn)率（后改為折現(xiàn)率）(2)從剩余利潤中扣除投資收益的方法。(3)將切割比例計入貼現(xiàn)率的方法，即貼現(xiàn)率除包括安全利率、風(fēng)險溢價外，再計入投資收益率或社會平均收益率，直接計算凈現(xiàn)值。評估實(shí)踐中，一般采用的是第一計算公式，第二、第三計算公式基本沒采用。但《2004版指南》的探礦權(quán)評估方法折現(xiàn)現(xiàn)金流量法即直接采用了第三計算公式。3．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法中的主要參數(shù)利用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估，須選取兩大類參數(shù)，一類為技術(shù)參數(shù)，包括地質(zhì)、采礦、選礦各工藝環(huán)節(jié)所反映的礦床地質(zhì)特征、礦體形態(tài)、礦石數(shù)量和質(zhì)量，采礦和選礦生產(chǎn)規(guī)模及回收利用率等指標(biāo)；另一類為經(jīng)濟(jì)參數(shù)，包括相對固定的參數(shù)，這類參數(shù)是國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融部門發(fā)布的社會參數(shù)等。4．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法使用條件和適用范圍(l)具有經(jīng)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的地質(zhì)勘探報告，儲量審批機(jī)構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量報告。已開采礦山還應(yīng)有儲量審批機(jī)構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量增減報告；(2)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓和探轉(zhuǎn)采時要具備礦山建設(shè)項目可行性研究報告；(3)具有完備的原探礦權(quán)人、采礦權(quán)人投資財務(wù)決算報表；(4)適用范圍：二級市場中的買斷性轉(zhuǎn)讓；合資（合作）性轉(zhuǎn)讓（以采礦權(quán)作價作為合資股本）；破產(chǎn)清算、出租、抵押采礦權(quán)；探礦權(quán)在勘查工作結(jié)束后放棄優(yōu)先采礦權(quán)時的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。（二）采礦權(quán)評估方法——可比銷售法1．可比銷售法方法原理可比銷售法是利用已知采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓中的市場成交價，來評估未知采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價的評估方法。前者稱“參照的采礦權(quán)”，后者稱“被評估的采礦權(quán)”。評估時將被評估的采礦權(quán)所具備的經(jīng)濟(jì)的、地質(zhì)的、采選礦的各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)信息差異要素，與參照的采礦權(quán)已知的上述經(jīng)濟(jì)技術(shù)信息差異要素進(jìn)行對比，由專家評判，得出差異要素評判值．再將評判值進(jìn)行加權(quán)平均，最后得出差異要素調(diào)整系數(shù)，然后利用調(diào)整系數(shù)計算被評估的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。2．可比銷售法計算公式采礦權(quán)價值=參照的采礦權(quán)成交價格規(guī)模調(diào)整系致品位調(diào)整系數(shù)價格調(diào)整系數(shù)差異要素調(diào)整系數(shù) 3．“差異要素調(diào)整系數(shù)”差異要素為4類20項，每項都作為影響轉(zhuǎn)讓價值的參數(shù)（詳見“差異調(diào)整系數(shù)差異要素評判表”）。4．使用可比銷售法需要注意的幾個問題(1)不要選用不同成因類型的礦床采礦權(quán)作參照；(2)在不易取得地質(zhì)技術(shù)參數(shù)情況下，也就是說在差異要素?zé)o法取舍的情況下，不要采用可比銷售法；(3)對所取的每項參數(shù)要給予充分的說明：(4)要作充分的市場調(diào)查；(5)要盡可能向評判專家提供詳盡的有關(guān)資料信息。差異調(diào)整系數(shù)差異要素評判表項 目被評估采礦權(quán)權(quán)參照的采礦權(quán)交通條件25%公路類型34與國道接距25距火車站距離15距市中心距離24距公共設(shè)施距離14自然條件25%地形環(huán)境33水源狀況42氣候環(huán)境35土地狀況23經(jīng)濟(jì)環(huán)境20%勞動力狀況34供電供氣狀況11農(nóng)業(yè)狀況22所在地國民收入33地方經(jīng)濟(jì)政策33地質(zhì)采選條件30%埋藏深度35礦床工業(yè)類型53礦石選冶性能45水文、工程地質(zhì)條件33開采方式44采選規(guī)模86（三）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法——約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法所謂高精度勘查階段，是指達(dá)到了詳查和勘探階段，探明或控制了一定的礦產(chǎn)儲量，作過一定數(shù)量的試驗(yàn)室選礦試驗(yàn)，但還未進(jìn)入可行性研究階段。1．約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理該法的基本原理與采礦權(quán)的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法相同。但它又考慮到：當(dāng)資產(chǎn)成交價值等于期望收益折現(xiàn)值時，新探礦權(quán)人只獲得折現(xiàn)率水平的利益；當(dāng)資產(chǎn)成交價值低于期望收益折現(xiàn)值時，新探礦權(quán)人將要獲得超過折現(xiàn)率水平之外的超額收益部份。那么，新探礦權(quán)人將獲得多少收益，取決于資產(chǎn)成交價格與期望收益折現(xiàn)值的差距，差距越大，獲得的超額收益越大，反之越小。用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估探礦權(quán)價值，并不是直接對探礦權(quán)資產(chǎn)的未來預(yù)收益進(jìn)行估算，而是對新探礦權(quán)人未來開采投入的礦山建設(shè)固定資產(chǎn)和礦山生產(chǎn)的流動資產(chǎn)未來預(yù)期收益進(jìn)行估算。這樣估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，是新探礦權(quán)人未來投入資產(chǎn)的預(yù)期收益。這個折現(xiàn)值不是探礦權(quán)價值，但這個預(yù)期收益的獲得，事實(shí)上必定也包探礦權(quán)這個特定資產(chǎn)在使用過程中所帶來的一部分收益。正基于這一點(diǎn)，探礦權(quán)評估才得以采用約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法?，F(xiàn)在的問題是如何通過按上述方法估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，確定客觀公平的探礦權(quán)價值。由于按新探礦權(quán)人未來投入資產(chǎn)通過貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法估算的現(xiàn)值，并沒有將探礦權(quán)資產(chǎn)參與現(xiàn)金流量計算，因?yàn)樘降V權(quán)資產(chǎn)此時尚不知價格。但有一點(diǎn)是肯定的，探礦權(quán)資產(chǎn)帶來的收益的現(xiàn)值不可能大于估算的現(xiàn)值。因此，只能按原探礦權(quán)人和新探礦權(quán)人投資的比例分割估算的現(xiàn)值，并將原探礦權(quán)人分割的現(xiàn)值視為探礦權(quán)的客觀公平價值，來確定探礦權(quán)評估價值2．約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算方法采用約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法，評估探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價值，分三步計算：（1）根據(jù)現(xiàn)金流量法的計算原理，計算新探礦權(quán)投入資產(chǎn)收益現(xiàn)值（計算方法同貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法）。（2）計算原探礦權(quán)人、新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值，原探礦權(quán)人投資現(xiàn)值采用重置成本法。新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值采用貼現(xiàn)法計算。（3）計算探礦權(quán)評估價值：探礦權(quán)評估價值=新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值/（新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值+原探礦權(quán)人投資現(xiàn)值）資產(chǎn)收益現(xiàn)值3．適用范圍約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法只適用于探礦權(quán)評估，其前提條件是該礦應(yīng)具有一定勘查程度及較詳細(xì)的地勘投資財務(wù)資料。（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法——重置成本法1．重置成本法評估原理探礦權(quán)評估采用重置成本法是利用重置的基本原理，在模擬現(xiàn)行技術(shù)條件下，按原勘規(guī)范要求所實(shí)施的各種勘探手段，依據(jù)新的工業(yè)指標(biāo)，將所投入的有效實(shí)物工作量，利用新的價格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，重置與被評估的探礦權(quán)具有相同勘探效果的全新探礦權(quán)全價，再扣除技術(shù)性貶值，以估價探礦權(quán)凈值的辦法。它的特點(diǎn)是：在已知礦體規(guī)模、形態(tài)、構(gòu)造情況下，在充分調(diào)查現(xiàn)行礦產(chǎn)品市場價格后，調(diào)整最低開采品位，得出合理的礦床規(guī)模。重新按勘探規(guī)范要求，模擬新的施工控制，尋求最佳勘探方案，再充分考慮現(xiàn)實(shí)條件下最經(jīng)濟(jì)的勘探投入，這就避免了復(fù)原重置所造成的投入越多、評估價越高的弊端。2．重置成本法計算方法或：式中：Pd—探礦權(quán)評估價值Sy—探礦權(quán)重置全價Ubi—各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量Pui—相對應(yīng)的各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量現(xiàn)行市價ε—化驗(yàn)及加工試驗(yàn)、綜合研究及編寫報告、其他地質(zhì)工作、工地建筑分?jǐn)傁禂?shù)F— 風(fēng)險系數(shù)ξ— 貶值系數(shù)n— 地質(zhì)勘查實(shí)物工作量項數(shù)CRa—探礦權(quán)使用費(fèi)（此一項是在具體評估工作中，根據(jù)管理機(jī)關(guān)的要求增加的）3．重置成本法的參數(shù)（1）探礦權(quán)重置全價，是由各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量按現(xiàn)行市價計算出來的。（2）地勘風(fēng)險系數(shù)從新發(fā)現(xiàn)礦點(diǎn)到勘探完畢全過程中還要否定一些不具備意義的、不能使用的礦產(chǎn)地。把最后提交給礦山企業(yè)的礦產(chǎn)地視為成功的，而那些被否定的不具有使用價值的礦產(chǎn)地則被視為失敗的，稱這些失敗的偏離成功礦產(chǎn)地的概率分布為成功礦產(chǎn)地的勘查風(fēng)險。當(dāng)時采用的勘查風(fēng)險系數(shù)為原地質(zhì)礦產(chǎn)部預(yù)算及價格測算中心測出的60個礦種的普查風(fēng)險系數(shù)。（3）技術(shù)性貶值是指在地質(zhì)勘查技術(shù)上，造成探礦權(quán)所依托的地勘成果質(zhì)量出現(xiàn)問題，或者探明的礦產(chǎn)儲量，由于某種原因造成損失，而影響探礦權(quán)持續(xù)使用，降低獲利能力，因此需要作技術(shù)性貶值處理，它主要包括：(I)勘探工程質(zhì)量差，影響確定礦體的精度，為此需根據(jù)影響的幅度來確定貶值系數(shù)，一般采用地質(zhì)專家評判的方法來確定。(2)控制精度不夠，在該勘查階段中，應(yīng)使用的勘查手段沒有使用，控制程度低，造成對礦體的評價不確切，影響使用。(3)在勘查過程中或者在轉(zhuǎn)讓前已被開采了部分儲量，降低了探礦權(quán)的獲