對外投資會計處理分析-資料下載頁
2025-06-16 08:20本頁面
【正文】 的處理工會制度中未規(guī)范股票股利的處理；股會制度及新制度則作了規(guī)定。股票股利不能作為一種收益加以確認。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應在備在賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項收到股票股利的投資時，應按投資成本與全部股份計算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。4．投資的劃轉(zhuǎn)新制度規(guī)定短期投資可轉(zhuǎn)換為長期投資，但擬處置的長期投資不再調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按處置的規(guī)定進行核算；而在股會制度中，長期投資與短期投資可相互結(jié)轉(zhuǎn)。[例l1]新大公司以所持C公司的某項短期投資于2月4日換入B企業(yè)的長期投資，該項短期投資（C）的賬面價值為8000元，已計提短期投資跌價準備1000元。購買B企業(yè)普通股2000股，面值1元，占被投資單位有表決權(quán)資本總額的30%。另外，新大企業(yè)還支付傭金200元。借：長期股權(quán)投資——B公司股票 7200 短期投資跌價準備 1000 貸：短期投資 8000 銀行存款 200（五）長期債權(quán)投資核算中的差異1．取得長期債權(quán)投資的相關(guān)稅費的會計處理差異新制度規(guī)定：對于取得投資而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時直接計入當期投資收益。如數(shù)額較大的，可采用分次攤銷的方法，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)確認債券利息收入的攤銷，計入投資收益。未攤銷的相關(guān)費用，在“長期債權(quán)投資——債券費用”明細科目單獨核算。在計算債券投資溢價或折價時，按投資成本扣除相關(guān)費用后的差額確定。工會制度規(guī)定企業(yè)購入債券，對于取得投資而發(fā)生的相關(guān)費用，均計入相關(guān)成本，按實際發(fā)生額借記“長期投資——債券投資”，貸記“銀行存款”。股會制度規(guī)定：公司進行債權(quán)投資支付的稅金和手續(xù)費等各項費用直接計入當期財務(wù)費用。[例12]Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入8000張，另支付相關(guān)稅費40000元，該債券每年付息一次。新制度下的會計處理：（1）投資時：投資成本 （80001050）8400000減：債券面值 （80001000）8000000得：債券溢價 400000 （2）購入債券時的會計分錄：借： 長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 8000000 長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 400000 長期債權(quán)投資——長期債券費用 40000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應攤銷溢價金額=400000247。5＝80000元每年應攤銷費用金額=40000247。5＝8000（元）會計分錄為：借：應收利息 960000 貸：長期債權(quán)投資——長期債券費用 8000 長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 80000 投資收益——債券利息收入 872000工會制度下的會計處理： （l）投資時：投資成本 （80001050）8400000減：債券面值 （80001000）8000000得：債券溢價 400000（2）購入債券時的會計分錄：借：長期投資——債券投資 8440000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應攤銷溢價金額＝440000247。5＝88000元會計分錄為：借：長期投資——應計利息 960000 貸：長期債權(quán)投資——債券投資 88000 投資收益——債券利息收入 872000（六）新制度、股會制度增加長期投資減值準備新制度、股會制度規(guī)定：提取長期投資減值準備，規(guī)定長期債權(quán)投資按賬面余額扣除己提的減值準備后的賬面價值計價；長期股權(quán)投資分別按成本法和權(quán)益法核算，期末長期股權(quán)投資按賬面余額扣除已提的減值準備后的賬面價值計價。工會制度規(guī)定：長期債權(quán)投資按攤余價值計價；長期股權(quán)投資分別按成本法和權(quán)益法對長期股權(quán)投資計價，不提取長期投資減值準備。（七）長期投資處置的會計處理比較新制度、股會制度由于提取了長期投資減值準備，長期投資的賬面價值等于其余額減去減值準備后的差額，處置長期投資時，按實際取得的價款與賬面價值的差額作為投資損益；而工會制度由于沒有提取長期投資減值準備，處置長期投資時，按實際取得的價款與長期投資的賬面余額作為投資收益。（八）對可轉(zhuǎn)換公司債券的處理差異新制度及股會制度單獨對可轉(zhuǎn)換公司債券的處理進行了規(guī)定。持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。再按照長期股權(quán)投資的核算辦法進行處理。工會制度未對可轉(zhuǎn)換債券的會計處理作出規(guī)定。可轉(zhuǎn)換公司債券在進行會計處理時，持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，應確認轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息收入，計入當期投資收益。（九）長期投資在報表上反映的差異新制度中，長期投資在資產(chǎn)負債表上是以扣除了長期投資減值準備后的凈值分長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資來反映；股會制度中，長期投資是以長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準備和長期投資凈額反映；工會制度中，資產(chǎn)負債表上長期投資是以長期投資的賬面余額來反映。三、會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響1．長期股權(quán)投資成本法下新制度作出的補充規(guī)定對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度規(guī)定：采用成本法核算時，企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。而股會制度和工會制度沒有作出上述規(guī)定，對于所獲得的被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤超過所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額部分，也是作為投資收益。這樣，如果存在上述情況，新制度與股會、工會制度相比，減少報告的長期投資的賬面價值，減少資產(chǎn)和所有者權(quán)益（股東權(quán)益），減少當期利潤。這些改變沒有直接導致現(xiàn)金的流入和流出，不會直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。但如果企業(yè)的利潤分配政策不變，由于影響了報告的凈利潤導致可供分配利潤的改變，從而影響分配的利潤，間接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。2．計提長期投資減值準備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會制度規(guī)定：當長期投資的公允價值低于賬面余額時，應提取長期投資減值準備。工會制度沒有上述規(guī)定。在提取長期投資減值準備的當年，新制度、股會制度與工會制度相比，會相應地減少報告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少報告的利潤。而在長期投資處置期間，又由于前期計提了長期投資減值準備，使新制度和股會制度報告的利潤比工會制度多。
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