【正文】 工會(huì)制度沒有上述規(guī)定?？赊D(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益。5＝88000元會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息 960000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資 88000 投資收益——債券利息收入 872000（六）新制度、股會(huì)制度增加長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備新制度、股會(huì)制度規(guī)定：提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資按賬面余額扣除己提的減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；長(zhǎng)期股權(quán)投資分別按成本法和權(quán)益法核算，期末長(zhǎng)期股權(quán)投資按賬面余額扣除已提的減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。未攤銷的相關(guān)費(fèi)用，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算。股票股利不能作為一種收益加以確認(rèn)。 工會(huì)制度沒有這方面的規(guī)定。工會(huì)制度對(duì)股權(quán)投資差額不作處理，也不設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”賬戶。不存在清算股利，故不應(yīng)沖減投資成本。成本法下，新制度對(duì)清算股利的處理作了規(guī)定，而工會(huì)制度則無此類規(guī)定。工會(huì)制度規(guī)定的比例為25%。3．新制度和股會(huì)制度都規(guī)定計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，而工會(huì)制度沒有這種規(guī)定。在投資處置的會(huì)計(jì)期間，由于新制度已經(jīng)將短期投資持有期間收到的股利和利息沖減短期投資，因此，新制度的短期投資賬面價(jià)值小于股會(huì)和工會(huì)制度，投資收益也會(huì)因此大于股會(huì)和工會(huì)制度，報(bào)告的利潤(rùn)高于股會(huì)和工會(huì)制度。在具體處理時(shí)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)。在期末計(jì)提短期投資準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的成本，并據(jù)以與市價(jià)進(jìn)行比較。換取B企業(yè)普通股2000股，面值1元。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）（2）支付補(bǔ)價(jià)的，短期投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)以外購(gòu)材料物資換入的短期投資，如該項(xiàng)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 A企業(yè)還支付經(jīng)紀(jì)人傭金200元。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時(shí)新制度作出的補(bǔ)充規(guī)定1．已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。本章對(duì)新制度與股會(huì)制度、工會(huì)制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。新制度關(guān)于投資的會(huì)計(jì)處理吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。但新制度針對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中新出現(xiàn)的內(nèi)容作了補(bǔ)充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時(shí)，增加了以債務(wù)重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算。F公司已于3月28日宣告分配股利。G公司所適用的增值稅率為17%。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款，應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。新制度的會(huì)計(jì)處理：（1）2月4日取得短期投資時(shí)：借：短期投資——B公司股票 81600 應(yīng)收股利 3600 貸：銀行存款 85200（2）4月3日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 短期投資——B公司股票 4400工會(huì)制度及股會(huì)制度的會(huì)計(jì)處理：第一筆會(huì)計(jì)分錄相同，下面是第二筆的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 投資收益 4400比較：原工會(huì)制度及股會(huì)制度將持有期間的宣告分配并支付的股利4400元確認(rèn)為投資收益，而新制度確認(rèn)為短期投資成本的收回。三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響1．短期投資持有期間獲得股利和利息的處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新制度下，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（不包括取得成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利和利息），作為投資成本的沖回，沖減投資成本，不計(jì)入當(dāng)期損益；而股會(huì)和工會(huì)制度則是作為投資收益計(jì)入當(dāng)期損益。 2．新制度、股會(huì)和工會(huì)制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都規(guī)定采用成本法與權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資在什么情況下采用權(quán)益法進(jìn)行核算，新制度和股會(huì)制度對(duì)此規(guī)定：企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。12＋540）。沖減的投資成本金額=[（320十420＋300）一（30010247。12＝2700元 借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 2700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F企業(yè)股票投資（股權(quán)投資差額） 2700在工會(huì)制度中，則會(huì)直接為：借：長(zhǎng)期投資——股票投資（F企業(yè)） 96000 貸：銀行在款 96000（2）投資收益核算方法的改進(jìn)新制度和股會(huì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值并作為當(dāng)期投資損益。注：通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為止。另外，新大企業(yè)還支付傭金200元。新制度下的會(huì)計(jì)處理：（1）投資時(shí)：投資成本 （80001050）8400000減：債券面值 （80001000）8000000得：債券溢價(jià) 400000 （2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借： 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 8000000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 400000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——長(zhǎng)期債券費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應(yīng)攤銷溢價(jià)金額=400000247。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。這些改變沒有直接導(dǎo)致現(xiàn)金的流入和流出，不會(huì)直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。而股會(huì)制度和工會(huì)制度沒有作出上述規(guī)定，對(duì)于所獲得的被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額部分，也是作為投資收益。（八）對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券的處理差異新制度及股會(huì)制度單獨(dú)對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券的處理進(jìn)行了規(guī)定。股會(huì)制度規(guī)定：公司進(jìn)行債權(quán)投資支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。[例l1]新大公司以所持C公司的某項(xiàng)短期投資于2月4日換入B企業(yè)的長(zhǎng)期投資，該項(xiàng)短期投資（C）的賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)