【文章內(nèi)容簡介】 短期投資凈額 1657250注：23900－3200－14200＋13600＋5000＝25100元（四）短期投資處置的比較處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。新制度及股會制度中是將短期投資跌價準備考慮進來以計算扣除短期投資跌價準備后的投資收益。（五）短期投資在報表上反映的差異在新制度中短期投資在資產(chǎn)負債表上是以扣除了短期投資跌價準備后的凈值來反映；在股會計制度中，短期投資分別以“短期投資”、“短期投資跌價準備”、“短期投資凈額”三個項目反映；在工會制度中，資產(chǎn)負債表上短期投資是以實際取得時的歷史成本來反映。三、會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響1．短期投資持有期間獲得股利和利息的處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度下，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（不包括取得成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利和利息），作為投資成本的沖回，沖減投資成本，不計入當期損益；而股會和工會制度則是作為投資收益計入當期損益。這樣，新制度與股會和工會制度相比，會因此減少當期報告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少當期報告利潤，不會直接影響企業(yè)當期現(xiàn)金流量。但如果企業(yè)的利潤分配政策不變，由于凈利潤減少導(dǎo)致可供分配利潤減少，從而減少分配的利潤，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。在投資處置的會計期間，由于新制度已經(jīng)將短期投資持有期間收到的股利和利息沖減短期投資，因此，新制度的短期投資賬面價值小于股會和工會制度，投資收益也會因此大于股會和工會制度，報告的利潤高于股會和工會制度。2．提取短期投資跌價準備對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會制度都要求提取短期投資跌價準備，而工會制度由于采用成本法核算，不提取短期投資跌價準備。在提取短期投資跌價準備的當期，會減少報告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益（股東權(quán)益），使新制度和股會制度報告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）比工會制度少，報告的凈利潤也比工會制度少，這樣會計處理更加穩(wěn)健。第二節(jié) 長期投資會計處理比較長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過l年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資和其他長期投資。一、新舊制度的相同點長期股權(quán)投資1．長期股權(quán)投資取得時都是按照初始投資成本入賬；新制度對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的長期股權(quán)投資和非貨幣性交易取得長期股權(quán)投資等情況下初始投資成本的確定作了補充規(guī)定。 2．新制度、股會和工會制度對長期股權(quán)投資都規(guī)定采用成本法與權(quán)益法核算。但新制度下的成本法與工會、股會制度存在差異。新制度、股會制度和工會制度下的權(quán)益法不同。3．新制度和股會制度都規(guī)定計提長期投資減值準備，而工會制度沒有這種規(guī)定。4．長期投資處置的會計處理相同。長期債權(quán)投資新制度與股會制度處置長期債權(quán)投資的會計處理相同，與工會制度存在較大差別。二、新舊制度會計處理的差異（一）科目設(shè)置上的差異新制度、股會制度下，設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”兩個一級科目分別核算股權(quán)投資和債權(quán)投資；而工會制度都在“長期投資”一級科目下核算，然后在此科目下設(shè)置“長期投資——股票投資”、“長期投資——債券投資”、“長期投資——其他投資”和“長期投資——應(yīng)計利息”。（二）長期股權(quán)投資核算按成本法和權(quán)益法核算標準的差異新制度、股會制度與工會制度相比，對確定長期股權(quán)投資核算采用成本法和權(quán)益法的標準作了調(diào)整。長期股權(quán)投資在什么情況下采用權(quán)益法進行核算，新制度和股會制度對此規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。工會制度規(guī)定的比例為25%。（三）長期投資（含長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資）取得成本確定的補充規(guī)定1．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的長期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期投資的初始成本：（1）收到補價的，初始投資成本＝應(yīng)收債權(quán)賬面價值—補價＋相關(guān)稅費（2）支付補價的，初始投資成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價值＋補價＋相關(guān)稅費2．非貨幣性交易換入的長期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的長期投資初始成本：（1）收到補價的，初始投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)確認的收益＋相關(guān)稅費一補價（2）支付補價的，初始投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋相關(guān)稅費＋補價3．通過行政方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。（四）長期股權(quán)投資核算中的差異1．成本法核算上的差異新制度規(guī)定：采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利及利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。而企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。與工會制度及股會制度的不同之處，在于把被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額的部分單列出來，沖減投資的成本。成本法下，新制度對清算股利的處理作了規(guī)定，而工會制度則無此類規(guī)定。在工會制度中，對成本法的舉例如下： [例8]D公司2001年3月初購入G公司股票160000股，占G公司全部有表決權(quán)的股份l0%，，該股利于3月20日收到。 G公司20012003年的稅后利潤及現(xiàn)金股利分派情況如表81所示：表81 G公司凈利潤及現(xiàn)金股利情況（20012003） 單位：萬元年度200120022003凈利潤300540100宣布的現(xiàn)金股利320420300宣布日期2002．4．32003．3．22004．4．28D公司收到股利的時間2002．4．202003．3．252004．5．5主要會計處理如下：（1）2001年取得對G公司投資時：買價（160000） 1520000減：應(yīng)收股利 (1600000．5） 80000投資成本 1440000借：長期股權(quán)投資——股票投資（G公司） 1440000 應(yīng)收股利 80000 貸：銀行存款 l520000 （2）2001年3月收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收股利 80000（3）2002年4月3日G公司宣布發(fā)放股利分派方案時：應(yīng)收股利＝32010%＝32（萬元）D公司應(yīng)享有的G公司2001年度的投資收益＝30010%10247。12＝25（萬元）D公司應(yīng)沖減的投資成本