【正文】 8000 [例2] C企業(yè)以某項債權(quán)于2001年3月7日對D企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目中單獨核算。2．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。但新制度針對會計環(huán)境中新出現(xiàn)的內(nèi)容作了補充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時，增加了以債務(wù)重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。對于新制度與股會制度關(guān)于投資會計處理的比較，實際上也是對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一投資》修訂前后變化差異的比較。新制度關(guān)于投資的會計處理吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。該準(zhǔn)則在2001年1月18日修訂后發(fā)布，自2001年1月1日起適用于股份有限公司。本章對新制度與股會制度、工會制度關(guān)于投資的會計處理進行比較。一、新舊制度的相同點1．新制度、股會制度和工會制度在短期投資取得時都按照投資成本計量。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時新制度作出的補充規(guī)定1．已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價值。 A企業(yè)還支付經(jīng)紀人傭金200元。 C企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——D公司股票 6800 應(yīng)收股利 100 銀行存款 1000 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 8000[例3] E企業(yè)以某債權(quán)于2001年4月8日對F企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備200元，換取F企業(yè)普通股2000股，面值1元。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)確認的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費一補價其中：應(yīng)確認的收益＝補價—（補價換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）（2）支付補價的，短期投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+補價以外購材料物資換入的短期投資，如該項材料物資的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進項稅額。該原材料已提存貨跌價準(zhǔn)備800元，另外，G企業(yè)還支付傭金200元。換取B企業(yè)普通股2000股，面值1元。但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，記人損益；企業(yè)按期計提的利息不能收回的，應(yīng)當(dāng)立即停止計提利息，并沖回原已計提的利息。在期末計提短期投資準(zhǔn)備時，應(yīng)以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的成本，并據(jù)以與市價進行比較。4月3日，N公司發(fā)放現(xiàn)金股利8000元（其中包括1月28日宣告的股利）。在具體處理時，當(dāng)市價低于成本時按市價計價，當(dāng)市價高于成本時按成本計價。（五）短期投資在報表上反映的差異在新制度中短期投資在資產(chǎn)負債表上是以扣除了短期投資跌價準(zhǔn)備后的凈值來反映；在股會計制度中，短期投資分別以“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“短期投資凈額”三個項目反映；在工會制度中，資產(chǎn)負債表上短期投資是以實際取得時的歷史成本來反映。在投資處置的會計期間，由于新制度已經(jīng)將短期投資持有期間收到的股利和利息沖減短期投資，因此，新制度的短期投資賬面價值小于股會和工會制度，投資收益也會因此大于股會和工會制度，報告的利潤高于股會和工會制度。一、新舊制度的相同點長期股權(quán)投資1．長期股權(quán)投資取得時都是按照初始投資成本入賬；新制度對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的長期股權(quán)投資和非貨幣性交易取得長期股權(quán)投資等情況下初始投資成本的確定作了補充規(guī)定。3．新制度和股會制度都規(guī)定計提長期投資減值準(zhǔn)備，而工會制度沒有這種規(guī)定。（二）長期股權(quán)投資核算按成本法和權(quán)益法核算標(biāo)準(zhǔn)的差異新制度、股會制度與工會制度相比，對確定長期股權(quán)投資核算采用成本法和權(quán)益法的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整。工會制度規(guī)定的比例為25%。（四）長期股權(quán)投資核算中的差異1．成本法核算上的差異新制度規(guī)定：采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利及利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。成本法下，新制度對清算股利的處理作了規(guī)定，而工會制度則無此類規(guī)定。 G公司累積分配股利為740萬元（320＋420），D企業(yè)開始投資后至上年末累計實現(xiàn)凈利潤790萬元（30010247。不存在清算股利，故不應(yīng)沖減投資成本。因此，G公司分配的股利已超過實現(xiàn)的凈利潤，存在清算股利，故應(yīng)沖減投資成本。工會制度對股權(quán)投資差額不作處理，也不設(shè)置“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”賬戶。新制度、股會制度下E企業(yè)按權(quán)益法核算投資：①投資時F企業(yè)所有者權(quán)益＝180000＋20000＋80000＋20000＝300000（元）②E企業(yè)投資后應(yīng)享有的F企業(yè)所有者權(quán)益的份額＝30000020%＝60000（元）③股權(quán)投資差額＝96000－60000＝36000（元）④會計處理：借：長期股權(quán)投資——F企業(yè)股票投資（投資成本） 96000 貸：銀行存款 96000借：長期股權(quán)投資—— F企業(yè)股票投資（股權(quán)投資差額） 36000 貸：長期股權(quán)投資——F企業(yè)股票投資（投資成本） 36000①上述股權(quán)投資差額按10年攤銷，2001年應(yīng)攤銷額36009247。 工會制度沒有這方面的規(guī)定。借：投資收益——股權(quán)投資收益 1110000 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1110000（4）2002年12月31日，“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額為零。股票股利不能作為一種收益加以確認。購買B企業(yè)普通股2000股，面值1元，占被投資單位有表決權(quán)資本總額的30%。未攤銷的相關(guān)費用，在“長期債權(quán)投資——債券費用”明細科目單獨核算。[例12]Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入8000張，另支付相關(guān)稅費40000元，該債券每年付息一次。5＝88000元會計分錄為：借：長期投資——應(yīng)計利息 960000 貸：長期債權(quán)投資——債券投資 88000 投資收益——債券利息收入 872000（六）新制度、股會制度增加長期投資減值準(zhǔn)備新制度、股會制度規(guī)定：提取長期投資減值準(zhǔn)備，規(guī)定長期債權(quán)投資按賬面余額扣除己提的減值準(zhǔn)備后的賬面價值計價；長期股權(quán)投資分別按成本法和權(quán)益法核算，期末長期股權(quán)投資按賬面余額扣除已提的減值準(zhǔn)備后的賬面價值計價。持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券在進行會計處理時，持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)確認轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息收入，計入當(dāng)期投資收益。這樣，如果存在上述情況，新制度與股會、工會制度相比，減少報告的長期投資的賬面價值，減少資產(chǎn)和所有者權(quán)益（股東權(quán)益），減少當(dāng)期利潤。工會制度沒有