對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理分析-文庫(kù)吧
2025-06-01 08:20 本頁(yè)面
【正文】 核算；而在新制度及股會(huì)制度中則把這部分股利和利息在 “應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”中核算。2．短期投資持有期間收到的股利或利息的處理差異工會(huì)制度及股會(huì)制度均規(guī)定：短期投資持有期間（不包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利）獲得的現(xiàn)金股利及利息，確認(rèn)為投資收益；而新制度規(guī)定，短期投資持有期間（不包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息）獲得的現(xiàn)金股利及利息，作為投資成本的收回，沖減投資成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。在期末計(jì)提短期投資準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的成本，并據(jù)以與市價(jià)進(jìn)行比較。[例6]M公司于2001年2月4日購(gòu)人N公司普通股20000股，面值l元。 N公司己于l月28日宣告分配股利。 M公司購(gòu)入該批股票時(shí)共計(jì)支付85200元，其中經(jīng)紀(jì)人傭金200元。4月3日，N公司發(fā)放現(xiàn)金股利8000元（其中包括1月28日宣告的股利）。新制度的會(huì)計(jì)處理：（1）2月4日取得短期投資時(shí)：借：短期投資——B公司股票 81600 應(yīng)收股利 3600 貸：銀行存款 85200（2）4月3日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 短期投資——B公司股票 4400工會(huì)制度及股會(huì)制度的會(huì)計(jì)處理：第一筆會(huì)計(jì)分錄相同，下面是第二筆的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 投資收益 4400比較：原工會(huì)制度及股會(huì)制度將持有期間的宣告分配并支付的股利4400元確認(rèn)為投資收益，而新制度確認(rèn)為短期投資成本的收回。（三）短期投資期末計(jì)價(jià)的差異工會(huì)制度規(guī)定，短期投資期末按成本計(jì)價(jià)。新制度及股會(huì)制度規(guī)定，短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在具體處理時(shí)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)。具體可按單項(xiàng)投資比較法、投資類(lèi)別比較法、投資總體比較法來(lái)確定應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額。“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的計(jì)提： [例7]XYZ企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，其2001年6月30日短期投資與市價(jià)金額如表：項(xiàng) 目2001年6月30日成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益短期投資——股票股票A7320070000（3200）股票B6485065000 150股票C719200705000（14200）股票D213600215000 1400小 計(jì)10708501055000（15850）短期投資——債券B企業(yè)債券356500350000（6500）C企業(yè)債券25500260000 5000小 計(jì)611500610000（1500）合 計(jì)16823501665000（17350）現(xiàn)假定XYZ企業(yè)分別按單項(xiàng)投資比較法、投資類(lèi)別比較法、投資總體比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）假定按單項(xiàng)投資比較法計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝3200＋14200＋6500＝23900元借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A 3200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——C股票 14200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)債券 6500XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900短期投資凈額 1658450（2）假定按投資類(lèi)別比較法計(jì)提：股票投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝1070850－1055000＝15850（元）債券投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝611500－610000＝1500（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 貸： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 15850 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——債券 1500XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350短期投資凈額 1665000 （3）假定按投資總體比較法計(jì)提應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝1682350－1665000＝17350（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 17350XYZ企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350短期投資凈額 1665000假定XYZ企業(yè)2001年12月31日短期投資的成本與市價(jià)資料變化為： 項(xiàng)目2001年12月30日成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益 短期投資——股票 股票A73200732000 股票B64850660001150 股票C71920075000030800 股票D213600200000（13600）小計(jì)1070850108920018350 短期投資——債券 B企業(yè)債券356500345000（11500） C企業(yè)債券255002600005000小計(jì)61150060500（6500）合計(jì)1682350169420011850 在采用單項(xiàng)投資比較法情況下，XYZ企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備為：A股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－3200＝－3200元C股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－14200＝－14200元D股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝13600－0＝13600元B債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝11500－6500＝5000元借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A 3200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票B 14200 貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17400借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 18600 貸： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)——股票D 13600 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)債券 5000XYZ企業(yè)2001年12月31日短期投資賬面價(jià)值（元）：2001年12月31日“短期投資”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 25100
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