流動資產(chǎn)會計處理比較分析-文庫吧
2025-06-02 18:37 本頁面
【正文】 非現(xiàn)金資產(chǎn)，新舊制度會計處理相同。[例3] 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元，深廣公司計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人用銀行存款支付保險費等1000元。按新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：105000－5000＝100000元增值稅進項稅額為：8000017%＝13600元原材料的入賬價值為：100000＋1000－13600＝87400元借： 原材料 87400 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸： 應(yīng)收賬款 105000 銀行存款 1000新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。舊制度應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價值加支付的保險費作為取得的原材料的入賬價值，即原材料入賬價值為81000元。同時確認(rèn)債務(wù)重組損失＝100000－（80000＋13600）＝6400元。[例4]企業(yè)有一項賬面余額為616600元的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝粺o力償還，以一臺設(shè)備、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對方開具的發(fā)票，原材料的不含稅價為80000元。該設(shè)備和汽車的公允價格為27萬和15萬元。企業(yè)已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為3000元，不考慮其他相關(guān)稅費。則企業(yè)根據(jù)新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：616600－3000＝613600元原材料的進項稅額為：80000l7%＝13600元換入資產(chǎn)的總成本為：613600一13600＝600000元原材料的入賬價值為：60000080000247。（80000＋270000＋150000）＝96000設(shè)備的入賬價值為： 600000270000247。（80000＋270000＋150000）＝324000汽車的入賬價值為： 600000150000247。（80000＋270000＋150000）＝180000：會計分錄為：借： 原材料 96000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600 固定資產(chǎn)——設(shè)備 324000 固定資產(chǎn)——汽車 180000 壞賬準(zhǔn)備 3000 貸： 應(yīng)收賬款 616600新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。舊制度則按各該資產(chǎn)的公允價值作為取得該資產(chǎn)的入賬價值，即原材料入賬價值為80000元，設(shè)備270000元，汽車150000元。同時確認(rèn)債務(wù)重組損失＝613600一（80000—＋270000＋150000＋13600）＝100000元 （三）新舊制度對壞賬的核算方法不同1．新舊制度有關(guān)壞賬損失的確認(rèn)及審批不同工會制度中對壞賬損失的確認(rèn)過于表面化，其審批機構(gòu)為主管部門，這些都不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。新制度對壞賬損失的確認(rèn)既注重證據(jù)又注重實質(zhì)，規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)壞賬損失：（1）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)等；（2）有證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)的；（3）應(yīng)收款項逾期3年以上債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的。另外，新制度明確規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)所有。2．壞賬損失核算方法不同在工會制度下，壞賬損失既可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法。而新制度和股會制度均明確規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。3．新舊制度對計提壞賬準(zhǔn)備的范圍有所不同與工會制度相比，新制度有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的新增規(guī)定如下：（1）企業(yè)應(yīng)在年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備．待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付款不得計提壞賬準(zhǔn)備。股會制度與新制度的規(guī)定相同。從以上規(guī)定可以看出，新制度中將計提壞賬準(zhǔn)備的范圍定為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，同時還充分考慮到預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)也可能發(fā)生壞賬損失的實際情況，規(guī)定了靈活的處理方法，即將其分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”科目，然后再計提壞賬準(zhǔn)備。而工會制度僅將應(yīng)收賬款作為計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，而沒有充分考慮不同情況下的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性不同，也忽視了企業(yè)的其他應(yīng)收款中也會發(fā)生壞賬的事實。4．新舊制度對壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例不同工會制度規(guī)定所有企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比這一種方法計提壞賬準(zhǔn)備，并且規(guī)定了固定的計提比例，即按3‰5‰的比例提取。這樣處理沒有考慮各企業(yè)的實際情況，從而導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。新制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并可自
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