【正文】 ：　　[答疑編號(hào)811040205：針對(duì)該題提問]　　借：原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備　105000　　　　貸：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000　　 ，采購成本30000元，貨款已付，設(shè)備已驗(yàn)收入庫。做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040206：針對(duì)該題提問]　　借：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30000　　，直接用于房屋開發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備實(shí)際成本30000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040207：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　　　30000　　　　貸：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000　　　　二、周轉(zhuǎn)材料的核算　　 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品。低值易耗品是指達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品等?！　〉椭狄缀钠返牟少?、入庫、保管、領(lǐng)發(fā)與原材料、庫存設(shè)備的會(huì)計(jì)處理基本相同。但因?yàn)榈椭狄缀钠房梢栽谝欢ㄆ陂g內(nèi)多次周轉(zhuǎn)使用，所以低值易耗品在領(lǐng)用后，其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與原材料有所不同。低值易耗品領(lǐng)用后，他的成本是通過價(jià)值攤銷的方式計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的。低值易耗品的價(jià)值攤銷存在著不同的方法?！　。ㄒ唬┑椭狄缀钠返臄備N方法　　按最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，低值易耗品的攤銷有兩種方法?！　　　〉椭狄缀钠芬淮螖備N法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用。在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價(jià)值較小且容易損壞的低值易耗品?！　　　〉椭狄缀钠返奈逦鍞備N法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，在其報(bào)廢時(shí)，將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法?！　。ǘ┑椭狄缀钠窋備N的會(huì)計(jì)處理（按實(shí)際成本核算）　　為了核算低值易耗品成本和攤銷情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶，該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實(shí)際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實(shí)際成本?！　　　〉椭狄缀钠返囊淮螖備N法，在領(lǐng)用時(shí)，要直接借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。　　【例44】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　?、?開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040208：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　3200　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1300　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品　　　　　　4500　?、诒驹缕髽I(yè)管理部門報(bào)廢低值易耗品一批，收回殘料300元；開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)報(bào)廢低值易耗品一批，收回殘料200元；　　殘料均已入庫。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040209：針對(duì)該題提問]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　500　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　300　　　　　　開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　200　　　　采用五五攤銷法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級(jí)賬戶下，設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個(gè)三級(jí)賬戶。賬務(wù)處理如下：　　購入低值易耗品時(shí)：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　貸：銀行存款等　　領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按低值易耗品全部?jī)r(jià)值將在庫轉(zhuǎn)為在用：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　在領(lǐng)用的同時(shí)，通過“——低值易耗品攤銷”三級(jí)賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：　　借：管理費(fèi)用等　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)：將收回殘料價(jià)值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶?！　〗瑁涸牧稀　　　≠J：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　同時(shí)將在用低值易耗品50%的價(jià)值扣除殘料后借記有關(guān)成本費(fèi)用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細(xì)賬。　　將低值易耗品攤銷完以后，“低值易耗品攤銷”三級(jí)賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級(jí)賬的借方余額正好相等，然后將兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對(duì)沖：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　經(jīng)過上述對(duì)沖，已將兩個(gè)明細(xì)賬的余額全部沖平?！　　纠?5】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價(jià)值5000元，采用五五攤銷法攤銷。　　[答疑編號(hào)811040210：針對(duì)該題提問]　?、兕I(lǐng)用時(shí)，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用?！　〗瑁褐苻D(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　5000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　5000　　領(lǐng)用的同時(shí)，通過“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬攤銷其價(jià)值的50%?！　〗瑁洪_發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　2500　?、谝欢〞r(shí)期后，該批低值易耗品已報(bào)廢，收回殘料價(jià)值300元?！　埩先霂鞎r(shí)：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　300　　同時(shí)，將原低值易耗品價(jià)值的50%扣除殘料價(jià)值后，進(jìn)行攤銷?！　?00050%－300＝2200（元）　　借：開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　2200　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　2200　?、蹖ⅰ暗椭狄缀钠窋備N”與“在用低值易耗品”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對(duì)沖?！　〗瑁褐苻D(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　4700　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　4700　　說明：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級(jí)賬戶，這樣可以減少賬戶層次?！　?第三節(jié)　開發(fā)產(chǎn)品的核算　　一、開發(fā)產(chǎn)品核算的內(nèi)容　?。ㄒ唬╅_發(fā)產(chǎn)品及組成內(nèi)容 　　開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)工程，并合乎設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已驗(yàn)收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交購買單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等?！　?。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場(chǎng)地。注意：企業(yè)為建房而開發(fā)的建設(shè)場(chǎng)地，可將其土地開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入房屋開發(fā)成本，而不作為開發(fā)產(chǎn)品核算。但建設(shè)土地近期不使用，應(yīng)將其列入開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行核算?！　　Ｖ阜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成準(zhǔn)備銷售的商品房以及受其他單位委托而開發(fā)的房屋等。注意：為安置被拆遷居民而建設(shè)的周轉(zhuǎn)房，在作為周轉(zhuǎn)房使用前，也列為開發(fā)產(chǎn)品，待開始周轉(zhuǎn)使用后，要從開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出，作為“周轉(zhuǎn)房”單獨(dú)核算。另外企業(yè)開發(fā)的已出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)將在以后第六章專門進(jìn)行介紹?！　　Ｖ笇儆诔鞘薪ㄔO(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施，包括：⑴開發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供暖、供氣的增容、增壓及交通道路；⑵開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)的營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、商店、郵局等；⑶開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)非營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如中小學(xué)、醫(yī)院等。已出租的配套設(shè)施作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算?！　?。是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的各項(xiàng)工程，包括建設(shè)場(chǎng)地、房屋及其他工程等?！　。ǘ┌l(fā)出開發(fā)產(chǎn)品　　企業(yè)已發(fā)出，但不具備銷售收入確認(rèn)條件的開發(fā)商品，包括分期收款發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有正真轉(zhuǎn)移，所以也仍然作為企業(yè)的存貨管理。但屬于特殊的存貨，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算和反映?！　。ㄈ┲苻D(zhuǎn)房　　周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于安置居民周轉(zhuǎn)使用的、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋。企業(yè)開發(fā)的房屋產(chǎn)品一經(jīng)作為周轉(zhuǎn)房使用，也屬于特殊的開發(fā)產(chǎn)品，需要單獨(dú)設(shè)置賬戶，單獨(dú)進(jìn)行核算。此外，企業(yè)為安置拆遷居民而建設(shè)的臨時(shí)性簡(jiǎn)易房屋，也屬于周轉(zhuǎn)房，在“周轉(zhuǎn)房”科目進(jìn)行核算。　　　　二、開發(fā)產(chǎn)品核算的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理　?。ㄒ唬╅_發(fā)產(chǎn)品的核算　　這里的開發(fā)產(chǎn)品專指已開發(fā)完畢待轉(zhuǎn)讓、銷售的土地、房屋、配套設(shè)施及作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程?！　　　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了核算開發(fā)產(chǎn)品，要設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。　　該賬戶借方登記竣工驗(yàn)收開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。期末借方余額反映的是尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本?！　≡撡~戶應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。　　如：開發(fā)產(chǎn)品——土地　　　　開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　開發(fā)產(chǎn)品——代建工程等。　　　　【例46】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　　1）5月12日，甲土地已開發(fā)完工，驗(yàn)收合格，共開發(fā)建設(shè)場(chǎng)地10000平方米，總成本105萬元。分錄如下：　　[答疑編號(hào)811040211：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）　　　　　1 050 000　　　　貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)（甲土地）　　　1 050 000　　2）5月30日，企業(yè)將開發(fā)的甲土地全部賣出，取得銷售收入180萬元?？铐?xiàng)以存入銀行。分錄如下：　　[答疑編號(hào)811040212：針對(duì)該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 800 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——土地轉(zhuǎn)讓收入　　　　1 800 000　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)土地成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——土地銷售成本　　　　1 050 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）　　　　　1 050 000　　3）6月3日，企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)住宅已竣工驗(yàn)收，實(shí)際總成本800萬元，做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040213：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（A小區(qū)）　　　　　　8 000 000　　　　貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（A小區(qū)）　　　 8 000 000　　4）企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)能夠?qū)ν怃N售的配套工程已竣工驗(yàn)收，實(shí)際成本為150萬元，做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040214：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　　　　　 1 500 000　　　　貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施 　　　　　　　 1 500 000　　5）A小區(qū)住宅已經(jīng)全部銷售，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040215：針對(duì)該題提問]　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本　　　 8 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　　　　　　　8 000 000　　6）企業(yè)將開發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施—銀行，作為本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房投入使用，實(shí)際成本60萬元。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040216：針對(duì)該題提問]　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 600 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　　　　　　600 000　?。ǘ┓制谑湛铋_發(fā)產(chǎn)品的核算　　分期收款銷售，是指按合同規(guī)定發(fā)出商品后，分期收回款項(xiàng)，并分期按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本的一種銷貨方式。分期收款開發(fā)產(chǎn)品和其他不具備確認(rèn)收入條件的發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品要通過“發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算?！　　纠?7】某企業(yè)已開發(fā)完工的B小區(qū)2號(hào)樓采用分期收款方式出售給甲單位，總售價(jià)120萬元，實(shí)際總成本100萬元。合同規(guī)定，全部?jī)r(jià)款分兩次付清，房屋移交時(shí)支付60%，余款于第二年底付清。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040217：針對(duì)該題提問]　?。骸　〗瑁喊l(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號(hào)樓　　　　1 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（B小區(qū)2號(hào)樓）　　1 000 000　?。骸　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　720 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品房銷售收入　　　720 000　　同時(shí)按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本 　　 600 000　　　　貸：發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號(hào)樓　　　　　600 000　　第二次收款時(shí)仍同首次收款一樣確認(rèn)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果按合同規(guī)定的時(shí)間尚未收到款項(xiàng)，也同樣要確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，未收到的款項(xiàng)作為應(yīng)收賬款處理。　?。ㄈ┲苻D(zhuǎn)房的核算　　周轉(zhuǎn)房屬于企業(yè)自己周轉(zhuǎn)使用的房屋，所以在周轉(zhuǎn)使用期間，要按期攤銷周轉(zhuǎn)房的成本。　　　　為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)房成本，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”賬戶。該賬戶借方登記結(jié)轉(zhuǎn)來的周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，其貸方登記每期周轉(zhuǎn)房的攤銷額和轉(zhuǎn)作其他用途的周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本。其借方余額反映的是在用的周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本。　　該賬戶應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！　∪纾骸爸苻D(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”　　　　“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷”　　其中“在用周轉(zhuǎn)房”反映的是在用周轉(zhuǎn)房的原始成本?！爸苻D(zhuǎn)房累計(jì)攤銷”的貸方余額反映的是在用周轉(zhuǎn)房的累計(jì)攤銷額?！　≈苻D(zhuǎn)房總賬賬戶的借方余額反映的是周轉(zhuǎn)房的凈值?！　。骸　　纠?9】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　1）企業(yè)根據(jù)需要將一批商品房暫作周轉(zhuǎn)房使用，其實(shí)際成本為250萬元。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040218：針對(duì)該題提問]　　借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房　　　　　　2 500 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　　　　　2 500 000　　，做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040219：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　　12000　　　　貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷　　　　　　12000　　注：周轉(zhuǎn)房發(fā)生維修，應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用賬戶?！　　　?第四節(jié)　存貨清查的核算　　　　存貨清查是通過對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)存