【正文】 182007000如果可變現(xiàn)凈值低于賬面存貨的實際成本，其差額部分要計提存貨跌價準備。　?。ㄒ唬┐尕浀挠览m(xù)盤存法　　永續(xù)盤存法，是指在存貨明細賬中對存貨的收入、發(fā)出逐筆進行記錄，并可以從賬簿中隨時結出庫存存貨數(shù)量的方法。余額在借方，表示的是庫存材料的實際成本。如空調設備、監(jiān)控設備、供暖設備、電照設備等。低值易耗品的價值攤銷存在著不同的方法?！　答疑編號811040210：針對該題提問]　?、兕I用時，將在庫低值易耗品轉為在用?！　?。　　　　【例46】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務：　　1）5月12日，甲土地已開發(fā)完工，驗收合格，共開發(fā)建設場地10000平方米，總成本105萬元?！　∪纾骸爸苻D房——在用周轉房”　　　　“周轉房——周轉房累計攤銷”　　其中“在用周轉房”反映的是在用周轉房的原始成本?！　　　榱撕怂闫髽I(yè)周轉房成本，應設置“周轉房”賬戶。　　該賬戶借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方登記已結轉的對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成準備銷售的商品房以及受其他單位委托而開發(fā)的房屋等。賬務處理如下：　　購入低值易耗品時：　　借：周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　貸：銀行存款等　　領用低值易耗品時，按低值易耗品全部價值將在庫轉為在用：　　借：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　貸：周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　在領用的同時，通過“——低值易耗品攤銷”三級賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：　　借：管理費用等　　　　貸：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　低值易耗品報廢時：將收回殘料價值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細賬戶。低值易耗品是指達不到固定資產(chǎn)標準，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品等?！　　纠?2】企業(yè)購入A材料1000公斤，單價5元，支付增值稅850元，貨款已付，入庫時發(fā)現(xiàn)短缺50公斤，屬于運輸部門的責任。該賬戶借方登記外購的尚未入庫材料的實際采購成本（包括買價和運雜費等），貸方登記已驗收入庫材料的實際成本?！　〗瑁捍尕浀鴥r準備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨減值準備　　如果已提跌價準備的存貨已經(jīng)銷售，那么為該批存貨計提的跌價準備也應同時轉銷?！　〈尕洶从媱澇杀竞怂?，如果計劃成本制定的合理，可以起到對發(fā)生的成本進行控制的作用，也便于事后對成本進行考核?！　　　《?、存貨的計價　　（一）存貨取得的計價　　存貨取得的計價，也叫存貨的初始計量，指的是存貨取得時的入賬金額。）　?、墼擁椃课萁ㄖこ掏旯?，A承包施工企業(yè)單位轉來“工程價款結算賬單”，應結算工程款一共96萬元，編制如下記賬憑證：　　[答疑編號811030110：針對該題提問]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　 960 000　　　　貸：應付賬款——A施工企業(yè)　　　　　960 000　　經(jīng)過上述賬務處理，“應付賬款——A施工企業(yè)”明細賬戶的貸方登記了96萬元，而借方登記了68萬元，結果貸方的余額為28萬元?！　?第三節(jié)　預付賬款和其他應收款的核算　　一、預付賬款的核算　　預付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同預付給工程承包單位的款項，包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的購貨款?，F(xiàn)金折扣通常用下述形式來表示：2/1/n/30。第二章 房地產(chǎn)開發(fā)應收及預付款的核算　　應收及預付款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應向其他單位或個人收取的款項以及向其他單位和個人預付的款項?！　?）企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。企業(yè)收到“銀行對賬單”后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對賬單”逐筆進行核對?！　。ㄒ唬┿y行存款收入的核算　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來自收取房地產(chǎn)的銷售款、租金以及企業(yè)將庫存多余的現(xiàn)金送存銀行等。這樣，企業(yè)可不通過庫存現(xiàn)金科目，而直接通過銀行存款科目核算?！　榘踩鹨姡髽I(yè)的庫存現(xiàn)金不能過多，一般夠35天的零星開支即可。以反映更詳細的會計數(shù)據(jù)。在二級科目下，還可以按鋼材的品種，設備的種類設置三級科目核算，如在“原材料—設備”二級科目下還應設置“照明設備”、“安全監(jiān)控設備”等三級科目，以更詳細反映各種不同設備和各種不同鋼材的情況。負債類科目都是各類企業(yè)通用的會計科目。這些資金運動具體表現(xiàn)為六大會計要素：即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤?！　”局v座所指的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理的具有法人資格，實行獨立核算、自負盈虧的企業(yè)?！　”局v座的主要內容如下：　　第一章 房地產(chǎn)企業(yè)會計核算對象及賬戶、賬簿設置　　第二章 房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算　　第三章 房地產(chǎn)開發(fā)應收及預付款的核算　　第四章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算　　第五章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算　　第六章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的核算　　第七章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負債的核算　　第八章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本與期間費用的核算　　第九章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的核算　　第十章 利潤及其分配的核算　　第十一章 所有者權益的核算　　第十二章 會計報表　　但愿本次講座能對房地產(chǎn)業(yè)的廣大會計實務工作者給予幫助?！　　　∮行┓康禺a(chǎn)企業(yè)還從事物業(yè)經(jīng)營。在資產(chǎn)類科目中，“開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉房”、這兩個科目是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特設置的科目。比如表中第20行次資產(chǎn)類科目中的“周轉房”科目，國家統(tǒng)一科目表中沒有設置此科目，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增設的會計科目，可按順序，在所留的空號中將本科目編號為“1412”號?！　∶骷氋~是對某些總賬科目的數(shù)據(jù)進一步明細記錄和反映的賬簿?！　齑娆F(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的使用范圍，現(xiàn)金的庫存限額和現(xiàn)金的內部控制制度等?！　±?4：企業(yè)銷售零星材料取得現(xiàn)金1000元?！　°y行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶；企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠期支票；企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進行核對等?！　「鶕?jù)上述例27到210的銀行存款收付業(yè)務，銀行存款日記賬的登記情況如下：　　[答疑編號811020111：針對該題提問]　　銀行存款日記賬　　 2007年憑 證銀行結算憑證　摘 要　收入支出結存月日號數(shù)種類號數(shù)31　　　月初結存　　35000　1　　　現(xiàn)金送存10000　　　1　銀票315收售房款80000　　　1　　　本日合計90000　12500032　現(xiàn)支913支付管理費　8000　　2　現(xiàn)支914提取現(xiàn)金　60000　　2　　　本日合計　6800057000　　四、銀行存款的清查　　銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實存數(shù)，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。在銀行存款余額調節(jié)表中，要把雙方的未達賬項補充登記齊全，然后計算出調節(jié)后的余額，再進行核對。　　其他貨幣資金通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算。商業(yè)折扣在購銷雙方的賬面上均不作任何反映。企業(yè)到銀行辦完轉賬手續(xù)后作如下分錄：　　[答疑編號811030103：針對該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　　　貸：應收賬款——甲公司　　　　　　　　　　5 000 000　　這樣應收甲公司的賬款600萬已收回500萬，還有100萬沒有收回，仍反映在“應收賬款——甲公司”的明細賬的借方?！　。ǘ┎辉O“預付賬款”賬戶的會計處理　　如果不設“預付賬款”賬戶，企業(yè)的預付賬款可直接在“應付賬款”賬戶進行核算，“應付賬款”賬戶如果出現(xiàn)了借方余額，就是預付賬款，應作為一項債權資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。根據(jù)A公司開具的收款收據(jù)編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030113：針對該題提問]　　借：其他應收款——A公司　　　　　2 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　 2 000　　包裝物用完歸還A公司，退回現(xiàn)金2000元，根據(jù)A公司的付款憑據(jù)，編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030114：針對該題提問]　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　2 000　　　　貸：其他應收款——A公司　　　　　2 000　　第四章　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算第一節(jié)　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨概述　　一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的內容　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的開發(fā)產(chǎn)品、處在開發(fā)過程中的在建開發(fā)產(chǎn)品、在開發(fā)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物資、設備等?！　?）先進先出法　　所謂“先進先出法”是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉順序對發(fā)出存貨進行計價的方法?！　　　〈尕洶从媱澇杀居媰r是指企業(yè)在日常核算中，對存貨的收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，應按其差額數(shù)沖回原來已提的存貨跌價準備，以沖平為限。庫存設備指將直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構成開發(fā)產(chǎn)品實體一部分的設備。但到月末發(fā)票賬單仍然未到，則應按暫估料款入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款——暫估應付款”賬戶，下月初再做相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達后，再按實際采購成本進行賬務處理。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040205：針對該題提問]　　借：原材料——設備——安全監(jiān)控設備　105000　　　　貸：在途物資——安全監(jiān)控設備　　　　105000　　 ，采購成本30000元，貨款已付，設備已驗收入庫?！　　纠?4】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務：　?、?開發(fā)現(xiàn)場管理機構領用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進行攤銷。注意：企業(yè)為建房而開發(fā)的建設場地，可將其土地開發(fā)成本直接轉入房屋開發(fā)成本，而不作為開發(fā)產(chǎn)品核算。此外，企業(yè)為安置拆遷居民而建設的臨時性簡易房屋，也屬于周轉房，在“周轉房”科目進行核算。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040217：針對該題提問]　?。骸　〗瑁喊l(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號樓　　　　1 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（B小區(qū)2號樓）　　1 000 000　?。骸　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　720 000　　　　貸：主營業(yè)務收入——商品房銷售收入　　　720 000　　同時按收款比例結轉銷售成本：　　借：主營業(yè)務成本——商品房銷售成本 　　 600 000　　　　貸：發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號樓　　　　　600 000　　第二次收款時仍同首次收款一樣確認收入，并按比例結轉成本。　?。骸　　纠?9】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：　　1）企業(yè)根據(jù)需要將一批商品房暫作周轉房使用，其實際成本為250萬元。分錄如下：　　[答疑編號811040212：針對該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 800 000　　　　貸：主營業(yè)務收入——土地轉讓收入　　　　1 800 000　　同時結轉土地成本：　　借：主營業(yè)務成本 ——土地銷售成本　　　　1 050 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）　　　　　1 050 000　　3）6月3日，企業(yè)開發(fā)建設的A小區(qū)住宅已竣工驗收，實際總成本800萬元，做如下會計分錄：　　[答疑編號811040213：針對該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（A小區(qū)）　　　　　　8 000 000　　　　貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（A小區(qū)）　　　 8 000 000　　4）企業(yè)開發(fā)建設的A小區(qū)能夠對外銷售的配套工程已竣工驗收，實際成本為150萬元，做如下會計分錄：　　[答疑編號811040214：針對該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設施　　　　　　　　 1 500 000　　　　貸：開發(fā)成本——配套設施 　　　　　　　 1 500 000　　5）A小區(qū)住宅已經(jīng)全部銷售，結轉其銷售成本。　　。　　殘料入庫時：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　貸：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　300　　同時，將原低值易耗品價值的50%扣除殘料價值后，進行攤銷。在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值，沖減有關成本費用。該賬戶借方登記購入并已驗收入庫設備的實際成本；貸方登記領用、安裝設備的實際成本。企業(yè)購入材料的過程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應根據(jù)不同情況進行賬務處理。　　采用實地盤存法，當期存貨發(fā)出的數(shù)量和成本用下述公式計算。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可直接按照各種建筑材料和設備的現(xiàn)行市場價格作為可變現(xiàn)凈值。到月末計算出加權平均單位成本，再計算發(fā)出存貨和結存存貨的成本。（詳見“房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算”）　　、加工成本和相關稅費所構成。包括應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付的款項、應收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企業(yè)撥付給內部有關部門周轉使用的備用金等。如：　　預付賬款——某單位　　其會計處理舉例如下：　　【例34】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務：　?、倌撤康氐禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)準備開發(fā)一項準備出售的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。在不設“預收賬款”總賬賬戶的情況下，企業(yè)預收到的賬款，登記在該賬戶的貸方，表示負債。但在含有折扣條件的銷售方式時，應收賬款的計價還要考慮折扣因素?！　⌒枰f明，銀行存款余額調節(jié)表，只是為了查清未達賬項，從而查明銀行存款的實際余額。　　，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬?！　答疑編