【正文】 單位：元年份負債計算(1)支付現(xiàn)金計算(2)負債(3)支付現(xiàn)金(4)當(dāng)期費用(5)202(20035)100141/37700077000203(20040)100152/316000083000204(2004570)100187010016153000112000105000205(200457050)10021501002073500100000205002060351002508750014000總額299500299500其中：(1)計算得(3)，(2)計算得(4)；當(dāng)期(3)前一期(3)+當(dāng)期(4)=當(dāng)期(5)2．賬務(wù)處理如下：(1)202年12月31日 、借：管理費用 77000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 77000(2)203年12月31日 借：管理費用 83000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 83000(3)204年12月31日 借：管理費用 105000貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 112000貸：銀行存款 112000(4)205年12月31日 借：公允價值變動損益 20500貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 100000貸：銀行存款 100000(5)206年12月31日 借：公允價值變動損 14000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 14000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 87500 貸：銀行存款 87500五、條款和條件的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為了得到更佳的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定。《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》對此做出了嚴格的限定，必須按照批準(zhǔn)股份支付計劃的原則和方式進行調(diào)整。在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)的服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)。（一）條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認權(quán)益工具公允價值的增加。，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。（二）條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改）條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：1. 如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。 ，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。(三)取消或結(jié)算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。權(quán)益工具公允價值的增加是指，在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價值與被取消的權(quán)益工具凈公允價值之間的差額。被取消的權(quán)益工具凈公允價值是指，其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項，如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項新新授予的股份支付進行處理。企業(yè)如果購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。第三節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較我國原企業(yè)會計制度沒有對股份支付交易做出專門規(guī)定。新準(zhǔn)則系統(tǒng)地規(guī)范了股份支付的概念、確認、計量和相關(guān)信息的披露。 （一）規(guī)范了股份支付的確認和計量及相關(guān)信息的披露 新準(zhǔn)則全面完整地規(guī)范了股份支付的概念、分類、確認、計量和相關(guān)信息的披露。 （二）明確了股份支付應(yīng)當(dāng)納入表內(nèi)按公允價值計量，并確認為成本費用 實務(wù)中對存在的股份支付交易，沒有在財務(wù)報表內(nèi)予以確認和計量而是表外披露。新準(zhǔn)則明確了股份支付應(yīng)納入財務(wù)報表進行確認和計量，并規(guī)定授予職工的權(quán)益工具采用公允價值計量，計入成本費用和相關(guān)的權(quán)益或負債。 （三）確認了對職工的股份支付構(gòu)成人工成本的組成部分 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)授予職工的權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都構(gòu)成企業(yè)人工成本的一部分。 二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于在首次執(zhí)行日可行權(quán)日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。授予職工的可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加資本公積金；授予日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。授予職工的可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬。上述各資產(chǎn)負債日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。授予其他方的可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，在首次執(zhí)行日比照授予職工的股份支付處理。首次執(zhí)行日之后新授予的股份支付、首次執(zhí)行日存在的的股份支付在首次執(zhí)行日之后，均應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理。33 /