企業(yè)借款費(fèi)用的確認(rèn)-資料下載頁(yè)
2025-05-16 00:44本頁(yè)面
【正文】 錄如下：借：在建工程 1 183 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 041 700 應(yīng)收利息或銀行存款 575 000 貸：應(yīng)付利息 7 800 000在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先將符合資本化條件的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，然后在確認(rèn)閑置專門借款資金所取得的利息收入或投資收益時(shí)，相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）計(jì)算208年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：①計(jì)算208年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：計(jì)算208年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5 0006%270/360=225（萬(wàn)元）公司在208年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=300225=75（萬(wàn)元）②計(jì)算208年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：公司在208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2 000270/360+500180/360+50090/360=1 875（萬(wàn)元）公司在208年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1 8758%=150（萬(wàn)元）公司在208年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480150=330（萬(wàn)元）③計(jì)算208年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額：公司在208年應(yīng)予資本化的借款利息金額=150+225=375（萬(wàn)元）公司在208年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=75+330=405（萬(wàn)元）④208年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 3 750 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 050 000 貸：應(yīng)付利息 7 800 000二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無(wú)法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額卻認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理?？紤]到借款輔助費(fèi)用與金融負(fù)債交易費(fèi)用是一致的，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)當(dāng)保持一致。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。因此對(duì)于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定當(dāng)企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時(shí)，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。出于簡(jiǎn)化核算的考慮，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?7—21】 甲公司于201年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付當(dāng)08教材為支付“上年利息”，根據(jù)題意好像此處修改有問(wèn)題。年利息，到期還本。工程于201年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，202年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：201年1月1日，支出200萬(wàn)美元；20l年7月1日，支出500萬(wàn)美元；202年1月1日，支出300萬(wàn)美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：201年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=；201年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=；202年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=；202年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=。本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元）：（1）計(jì)算201年匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1 0008%=80=620（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 6 200 000 貸：應(yīng)付利息 6 200 000②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000（）+80（）=50（萬(wàn)元）③賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付債券 500 000（2）202年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬(wàn)美元。，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付利息 6 200 000 在建工程 16 000 貸：銀行存款 6 216 000（3）計(jì)算202年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1 0008%l/2=40=312（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 3 120 000 貸：應(yīng)付利息 3 120 000②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000（）+40（）=50（萬(wàn)元）③賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付債券 500 00031 /
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