qlxaaa借款費(fèi)用-資料下載頁(yè)
2025-08-04 10:00本頁(yè)面
【正文】 積 3 （8 40％） 貸：股本 3 722 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 [（8 －1 ）40％］ 資本公積——股本溢價(jià) 36 庫(kù)存現(xiàn)金 ?。?）①2011年12月31日2011年12月31日應(yīng)付利息＝100 00060％4％＝2 400（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝[（91 ＋1 ）60％]6％＝55 6％＝3 （萬(wàn)元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝3 －2 400＝（萬(wàn)元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝55 ＋＝56 （萬(wàn)元）②2012年12月31日2012年12月31日應(yīng)付利息＝100 00060％4％＝2 400（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝56 6％＝3 （萬(wàn)元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝3 －2 400＝1 （萬(wàn)元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝56 ＋1 ＝57 （萬(wàn)元）。甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日溢價(jià)發(fā)行了50萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額50 000萬(wàn)元，取得總收入52 400萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面年利率為5％；每份債券均可在債券發(fā)行1年后按照面值轉(zhuǎn)換為100股普通股。自211年起，每年1月1日付息。其他相關(guān)資料如下：（1）210年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款52 400萬(wàn)元，所籌資金專門(mén)用于建造辦公樓，該工程于210年1月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)211年末竣工，開(kāi)工時(shí)支付了工程款21 200萬(wàn)元，余款下年支付，該工程于210年4月1日至7月31日發(fā)生非正常中斷。（2）211年1月5日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50％轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，假定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為4％；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③不考慮其他相關(guān)因素；④（P/A，4%，5）＝，（P/F，4%，5）＝；⑤按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。甲公司根據(jù)上述有關(guān)資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)行日甲公司經(jīng)計(jì)算確認(rèn)該可轉(zhuǎn)換公司債券中的負(fù)債成份的公允價(jià)值為52 000萬(wàn)元，權(quán)益成份的公允價(jià)值為400萬(wàn)元；（2）210年12月31日甲公司確認(rèn)了2 500萬(wàn)元的應(yīng)付利息和財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3）211年1月1日，甲公司用銀行存款支付了上年末計(jì)提的應(yīng)付利息；（4）211年1月5日，由于該可轉(zhuǎn)換公司債券的50％轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。甲公司經(jīng)過(guò)計(jì)算確認(rèn)的轉(zhuǎn)股數(shù)是2 500萬(wàn)股，確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額是23 。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)上述可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理?！菊_答案】：（1）發(fā)行日甲公司經(jīng)計(jì)算確認(rèn)該可轉(zhuǎn)換公司債券中的負(fù)債成份的公允價(jià)值和權(quán)益成份的公允價(jià)值不正確?？赊D(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值＝50 000＋50 0005％＝52 （萬(wàn)元）權(quán)益成份的公允價(jià)值＝52 400－52 ＝（萬(wàn)元）借：銀行存款 52 400 貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 50 000 ――利息調(diào)整 2 資本公積――其他資本公積 （2）210年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息金額是正確的，但是全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用是不正確的，因?yàn)榉辖杩钯M(fèi)用資本化的條件，所以應(yīng)該考慮借款費(fèi)用資本化。正確的會(huì)計(jì)處理是：210年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息＝50 0005％＝2 500（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝52 4％＝2 （萬(wàn)元）其中非正常中斷期間發(fā)生的利息費(fèi)用為＝2 4/12＝（萬(wàn)元）借：在建工程 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 2 500（3）211年1月1日支付計(jì)提的利息正確。（4）211年1月5日，甲公司計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股數(shù)正確，但是計(jì)算的資本公積（股本溢價(jià)）金額不正確。還應(yīng)該將權(quán)益成份轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)的金額考慮進(jìn)去。正確的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 25 000（50 000247。2） ——利息調(diào)整 [（2 －）/2] 資本公積——其他資本公積 （247。2） 貸：股本 2 500 資本公積——股本溢價(jià) 23 第9頁(yè)
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