【正文】 授予其他方的可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，在首次執(zhí)行日比照授予職工的股份支付處理。 二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于在首次執(zhí)行日可行權(quán)日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。 （一）規(guī)范了股份支付的確認(rèn)和計(jì)量及相關(guān)信息的披露 新準(zhǔn)則全面完整地規(guī)范了股份支付的概念、分類、確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值是指，其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項(xiàng)，如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新新授予的股份支付進(jìn)行處理。(三)取消或結(jié)算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。（二）條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改）條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個(gè)等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。（一）條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。此外，為了得到更佳的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。表12—2 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用202(10088)100241/2100800100800203(10081012)100242/310080011200112000204(1008108)1002411200065600177600(帳務(wù)處理同(例12—3)，此處略)（三）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例12—5)202年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從202年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。由于第二年有10名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第三年離開的人數(shù)（10081012）。因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長15％的要求。204年12月31日，公司凈利潤增長了8％，三年平均增長率為12％，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤平均增長率達(dá)到10％）。202年12月31日，權(quán)益凈利潤增長了18％，同時(shí)有8名管理人員離開，公司預(yù)計(jì)203年將以同樣速度增長，即202年～203年兩年凈利潤平均增長率能夠達(dá)到18％，因此預(yù)計(jì)203年12月31可行權(quán)。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20％；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15％；第三年又有15名職員離開。2．確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。（三）可行權(quán)日之后1．對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值，選用的期權(quán)定價(jià)模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1)期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；(2)期權(quán)的有效期；(3)標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格；(4)股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率；(5)股份的預(yù)計(jì)股利；(6)期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：30000001/390％＝900000(元) 第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：30000002/395％＝1900000(元) 第三年末累計(jì)硫認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：300000094％＝2820000(元) 由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：1900000—900000＝1000000(元) 第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：2820000—1900000＝920000(元)最后，94％的管理層成員滿足了市場條件下的全部可行權(quán)條件。在第一年中，%,第二年提高了11%,第三年提高了6%?？尚袡?quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價(jià)值時(shí)已考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)在確定授予日公允價(jià)值時(shí)未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)例如：最低股價(jià)增長率、股東報(bào)酬率例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況是否圖12—2 市場條件與非市場條件處理的比較(例12—2)210年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年提高10%以上，管理層成員即可低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不考慮非市場條件的影響。市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。再授予特征是指，只要期權(quán)持有人用企業(yè)的股份而不是現(xiàn)金來支付行權(quán)價(jià)格以行使原先授予的期權(quán)，就自動(dòng)授予額外股份期權(quán)。如果市場已預(yù)期企業(yè)將會(huì)授予期權(quán)，則可能已將潛在的稀釋效應(yīng)體現(xiàn)在了授予日的股價(jià)中。因此，交易期權(quán)的行權(quán)不會(huì)有稀釋效應(yīng)。如果沒有此類國債，或環(huán)境表明零息國債的內(nèi)含收益率不能代表無風(fēng)險(xiǎn)利率，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)奶娲?。一般來說，預(yù)計(jì)股利應(yīng)以公開可獲取的信息為基礎(chǔ)。類似地，如果職工有權(quán)取得在等待期內(nèi)支付的股利，在估計(jì)授予職工的股份在授予日的公允價(jià)值時(shí)，也不應(yīng)考慮因預(yù)計(jì)股利而進(jìn)行調(diào)整。（3）如果企業(yè)未以類似上市企業(yè)股價(jià)為基礎(chǔ)估計(jì)自身股份的價(jià)值，而是采用了其他估價(jià)方法對自身股份進(jìn)行估價(jià)，則企業(yè)可推導(dǎo)出一個(gè)與該估價(jià)方法基礎(chǔ)一致的預(yù)計(jì)波動(dòng)率估計(jì)數(shù)。如果企業(yè)是非上市企業(yè)，在估計(jì)預(yù)計(jì)波動(dòng)率時(shí)沒有歷史信息可循，可考慮以下替代因素：（1）在某些情況下，定期向其職工（或其他方）發(fā)行期權(quán)或股份的非上市企業(yè)，可能已為其股份設(shè)立了一個(gè)內(nèi)部“市場”。價(jià)格的獲取在各期應(yīng)保持一貫性。與上市時(shí)間更久的類似企業(yè)相比，新上市企業(yè)的歷史波動(dòng)率可能更大。年初股價(jià)為10元/股， (10)(10)之間（常數(shù)e＝）的概率約為2/3。波動(dòng)率通常以年度表示，而不管計(jì)算時(shí)使用的是何種時(shí)間跨度基礎(chǔ)上的價(jià)格，如每日、每周或每月的價(jià)格。例如，對于向高層職工普遍授予期權(quán)的企業(yè)，有時(shí)其歷史經(jīng)驗(yàn)表明，高級(jí)管理人員傾向持有期權(quán)的時(shí)間要比中層管理人員更長，而最基層職工則傾向最早行使期權(quán)。例如，如果所有其他假設(shè)相同，雖然一份兩年期的期權(quán)要比一份一年期的期權(quán)值錢，但達(dá)不到后者的兩倍。其中，在估計(jì)授予一個(gè)職工群體的期權(quán)的預(yù)計(jì)期限時(shí)，企業(yè)可用加權(quán)平均方法估計(jì)該群職工的整體預(yù)計(jì)期權(quán)期限。出于各種原因，職工經(jīng)常在期權(quán)失效日之前提早行使股票期權(quán)。這時(shí)，應(yīng)將區(qū)間內(nèi)的每項(xiàng)可能數(shù)額剩以其發(fā)生概率，加權(quán)計(jì)算上述輸入變量的的期望值。例如，對于授予職工的股票期權(quán)，那些僅從單個(gè)職工的角度影響期權(quán)價(jià)值