【正文】 借：制造費用（ 15 000247。 6） 2 500 貸：待攤費用 2 50O 如果低值易耗品是按計劃成本核算的，應(yīng)在領(lǐng)用當月結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異，并在當月及以后各月攤銷。 [例 ]某企業(yè)設(shè)計室領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為72 000元，按 2年攤銷。編制會計分錄如下： 領(lǐng)用時： 借：長期待攤費用 72 000 貸：低值易耗品 72 000 當月及以后各月攤銷時： 借：管理費用 [72 000247。（ 2 12） 3 000 貸：長期待攤費用 3 000 如果 2年后該批低值易耗品報廢，殘料收入 8OO元。編制會計分錄如下： 借：原材料 800 貸：管理費用 8OO （ 3）五五攤銷法。對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用五五攤銷法核算。 “ 五五 ” 攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的 50％；在報廢時攤銷其價值的另外 50％ (扣除收回殘料的價值 )。 五五攤銷法的賬務(wù)處理 : ①購入低值易耗品時 借：低值易耗品 —在庫低值易耗品 貸：銀行存款 ②從倉庫發(fā)出低值易耗品時 借：低值易耗品 —在用低值易耗品 貸：低值易耗品 —在庫低值易耗品 ③領(lǐng)用時按五五攤銷 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 ④報廢時 殘料入庫 借：原材料 貸：低值易耗品 —在用低值易耗品 攤銷剩余的 50%，扣除殘料， 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：低值易耗品 —低值易耗品攤銷 沖銷在用低值易耗品的成本 借：低值易耗品 —低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品 —在用低值易耗品 【課內(nèi)實踐訓練】 [目的 ]練習低值易耗品的核算。 1．某企業(yè) 19年 1月購入一批低值易耗品，價稅合計 5000元，支付運雜費等 800元，以銀行存款支付。當月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。 10月，該批低值易耗品報廢時收回殘料價值 180元。假設(shè)該企業(yè)采用一次攤銷法按實際成本核算。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 購進低值易耗品編制如下會計分錄： 借：低值易耗品 5 800 貸：銀行存款 5 800 車間領(lǐng)用該批低值易耗品編制如下會計分錄： 借：制造費用 5 800 貸：低值易耗品 5 800 報廢低值易耗品殘料入庫編制如下會計分錄： 借：原材料 180 貸：制造費用 180 2．某企業(yè)二車間領(lǐng)用低值易耗品一批，計劃成本為 5 000元，采用分期攤銷法攤銷。 借：待攤費用 5 000 貸：低值易耗品 5 000 月末，低值易耗品的成本差異率為一 2％，該批低 值易耗品分 10個月攤銷。 借：待攤費用 （ 100） 貸：材料成本差異 —低值易耗 （ 100） 每月攤銷成本金額 =(5000100)247。 10=490(元 ) 借：制造費用 —二車間 490 貸：待攤費用 490 二、包裝物的核算 （一）包裝物的概念和核算范圍 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 包裝物的范圍包括： （ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（ 2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（ 3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 （二）包裝物的核算 1．賬戶設(shè)置 “ 包裝物 ” 賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本 借方：登記驗收入庫包裝物的成本； 貸方：登記發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本； 期末：借方余額反映企業(yè)庫存未用包裝物的實際成本（或計劃成本）。在 “ 包裝物 ” 的總分類科目下，該賬戶應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 包裝物采用計劃成本進行核算的企業(yè)，還應(yīng)將發(fā)出包裝物的計劃成本調(diào)整為實際成本。包裝物收發(fā)等應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)通過“材料成本差異”科目核算。 在包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，也可以不設(shè)置“包裝物”賬戶，將包裝物并入“原材料”賬戶內(nèi)核算 。 2．包裝物收入的核算 包裝物入庫（包括外購、自制、委托加工完成等）的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與與原材料收入的核算基本相同。 3．包裝物發(fā)出的核算 企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進行不同的處理。 （ 1）生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物的核算。應(yīng)將包裝物的成本計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。應(yīng)按領(lǐng)用包裝物的實際成本 (或計劃成本，下同 )計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目，貸記 “ 包裝物 ” 科目。 [例 ]某企業(yè)生產(chǎn)車間為包裝產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本 3 50O元，材料成本差異率為 1％。編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 3 535 貸：包裝物 3 500 材料成本差異 ——包裝物 35 （ 2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物的核算。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其發(fā)出主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較為良好的銷售服務(wù)，因此，應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用處理。應(yīng)于包裝物發(fā)出時，計入營業(yè)費用中，即借記 “ 營業(yè)費用 ” 科目，貸記 “ 包裝物 ” 科目； ［例］某企業(yè)在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本 2 300元，材料成本差異率為 1％，該批包裝物隨同商品出售而不單獨計價。編制會計分錄如下： 借：營業(yè)費用 2 323 貸：包裝物 2 300 材料成本差異 ——包裝物 23 （ 3）隨同商品出售并單獨計價包裝物的核算。包裝物隨同商品出售并單獨計價，實際上就是出售包裝物，其賬務(wù)處理與出售原材料相同。出售包裝物取得的收入記人 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶，出售包裝物的成本記入“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶。 [例］某企業(yè)在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，實際成本 4 000元，該批包裝物隨同商品出售，單獨計算售價為 4 8OO元，應(yīng)收取的增值稅稅額為 8l6元，款項已收到。編制會計分錄如下： 取得出售包裝物收入時： 借：銀行存款 5 616 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ——材料銷售 4 800 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 816 結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 ——材料銷售 4 000 貸：包裝物 4 00O 4．包裝物出租出借的核算。 企業(yè)對于一些可周轉(zhuǎn)使用的包裝物，一般采用出租或出借的方式提供給客戶使用，并要求客戶用畢后歸還。出租包裝物可以取得租金收入，作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，與之對應(yīng)的出租包裝物成本及修理費用，應(yīng)作為租金收入的減項，列做企業(yè)的其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)出借包裝物，因不向客戶收取費用，沒有業(yè)務(wù)收入，所以，出借包裝物的成本及修理費用應(yīng)作為企業(yè)的營業(yè)費用處理。企業(yè)為了督促客戶能按時歸還包裝物，不論采用出租還是出借方式，一般都收取包裝物押金，包裝物押金應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。 企業(yè)對出租、出借的包裝物，可采用一次或分次攤銷的方法攤銷其價值。在第一次領(lǐng)用新包裝物出租、出借時，應(yīng)按其實際成本，出租的記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，出借的記入“營業(yè)費用”賬戶。若出租、出借包裝物金額較大的，可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 [例 ]某車間向倉庫領(lǐng)用一批新的包裝物，實際成本 1O 000元，用于出租和出借的各占 50%。出租包裝物的期限為 1個月，應(yīng)收租金 400元；出借包裝物的期限為 3個月。包裝物采用一次攤銷法。出租、出借的押金各為 6 000元已收存銀行。 （ l） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本，編制會計分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出 ——包裝物出租 5 000 營業(yè)費用 5 000 貸：包裝物 10 000 （ 2）收到押金，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 12 000 貸：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 12 000 （ 3） l個月后按期如數(shù)收回出租的包裝物，在 6 000元的押金中扣除應(yīng)收取的租金 40O元和按規(guī)定應(yīng)交的增值稅 68元后，余額 5 532元已通過銀行轉(zhuǎn)賬退回。編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入一包裝物出租 400 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 68 銀行存款 5 532 （ 4） 3個月后按期如數(shù)收回出借的包裝物，押金 6 000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬退回。編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 6 000 貸：銀行存款 6 000 出租、出借收回的包裝物，如發(fā)現(xiàn)有損壞不能使用而報廢的，按其殘料價值，借記 “ 原材料 ” 等賬戶，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”（出租包裝物）、 “ 營業(yè)費用 ” （出借包裝物）等賬戶。 對于逾期未退包裝物沒收的押金 ，應(yīng)按扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。這部分沒收的押金收入應(yīng)交的消費稅等稅費，記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。 對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金 ，應(yīng)轉(zhuǎn)做“營業(yè)外收入”處理。企業(yè)應(yīng)按加收的押金，借記“其他應(yīng)付款”賬戶；按應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外收入 ——逾期包裝物押金沒收收入”賬戶 。 如上例，假設(shè) 3個月后出借的包裝物只收回 50％，沒收押金 3 000元，其中應(yīng)交的增值稅為 435． 90元［ 3 000 247。（ l＋ 17 %） l7 %］， 同時，通過銀行轉(zhuǎn)賬退回押金 3 000元。 （ l） 沒收逾期未退包裝物押金，編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 3 000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 435． 90 其他業(yè)務(wù)收入 2 564． 10 （ 2）退回已收回包裝物的押金，編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 3 000 貸：銀行存款 3 000 [課外作業(yè) ] （一）復習下列關(guān)鍵術(shù)語： 低值易耗品 包裝物 （二）復習下列思考題： 1．低值易耗品的核算有何特點？ 2．出租、出借包裝物在核算上有何不同？ 3．包裝物核算與低值易耗品核算有何不同？ （三）完成下列實訓題： 1．某企業(yè)第一生產(chǎn)車間領(lǐng)用輔助工具一批，計劃成本為 500元，一次攤?cè)氤杀?。月末，低值易耗品成本差異?1％。該車間月末報廢低值易耗品一批，殘料 30元，已入庫。要求：編制有