【正文】 辦事處靈活多變的特點(diǎn)及現(xiàn)行稅收法規(guī)，有必要對(duì)外設(shè)辦事處以什么樣的地位和性質(zhì)存在進(jìn)行籌劃。 ? （一）法律規(guī)定 ? ? 增值稅固定業(yè)戶和固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的有關(guān)規(guī)定如下： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 1）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局決定。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)納稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ? （ 3）固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示 《 外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 》 回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 2. 繳納所得稅的相關(guān)規(guī)定 ? 如果辦事處為非獨(dú)立法人，利潤與總機(jī)構(gòu)合并由總機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅；如果辦事處為獨(dú)立法人，單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （二）納稅籌劃原理 ? 辦事處可以有以下三種經(jīng)營方式及涉稅處理方式： ? 1．作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu) ? 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具 《 外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 》 （以下簡稱 《 證明 》 ），持稅務(wù)登記證副本、《 證明 》 第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營項(xiàng)目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對(duì)照 《 證明 》 載明的起運(yùn)貨進(jìn)行查驗(yàn)、核對(duì)。 ? 納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷售情況后，填明銷售經(jīng)營情況的有關(guān)欄次，并將報(bào)驗(yàn)聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處憑 《 證明 》 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ，向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報(bào)納稅，銷售收入全額上繳總機(jī)構(gòu)。 ? ，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。 ? 因此，不同的經(jīng)營方式的選擇為稅收籌劃帶來了空間，下面可通過案例來具體比較幾種根據(jù)經(jīng)營方式帶來的納稅政策的不同進(jìn)行的相應(yīng)納稅籌劃。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （三）案例分析 ? 某市石油總公司在外省某市設(shè)立了臨時(shí)辦事處，經(jīng)營公司發(fā)來的石油制品及原油，該辦事處在 2022年 1— 6月接到總公司撥來的貨物 500噸，取得銷售收入 200萬元，撥入價(jià)為160萬元；在經(jīng)營地就地采購原油 1萬噸，購進(jìn)價(jià)為 900萬元，取得銷售收入為 1000萬元。 1— 6月盈利 100萬元（注：總公司 2022年度會(huì)計(jì)核算虧損 200萬元；上述進(jìn)價(jià)及銷售收入均為不含稅價(jià)格）。 ? 該辦事處在 2022年 1— 6月收入按上述三種涉稅處理方法，納稅額度分別如下： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 方案一：作為辦事機(jī)構(gòu)納稅 ? 公司撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅；辦事處在經(jīng)營地所采購的貨物超出 《 外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 》 的范圍，應(yīng)在經(jīng)營地納稅。分別計(jì)算如下： ? （ 200－ 160） 17%＝ （萬元）（回總機(jī)構(gòu)所在地繳納） ? 1 000 3%＝ 30（萬元）（在經(jīng)營地繳納） ? 共計(jì)繳納增值稅 。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 方案二：按分支機(jī)構(gòu)繳稅 ? 應(yīng)繳納增值稅稅額為： ? [（ 1 000900） +(200160)] 17%＝ （萬元）（在經(jīng)營地納稅） ? 100萬元利潤按 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》的規(guī)定，可彌補(bǔ)總公司上一年度的虧損。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 方案三：按獨(dú)立核算企業(yè)繳稅 ? 應(yīng)繳納增值稅稅額為： ? [（ 1000－ 900） +(200160)] 17%＝ （萬元） ? 應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： 100 25%＝ 25（萬元） ? 由此可見，上述三種處理方法納稅額不同，方案二最佳。 ? 當(dāng)然，在外設(shè)辦事處時(shí)還會(huì)涉及到場地、人員管理等各方面的問題，稅收籌劃的目標(biāo)也不是簡單地減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，而是綜合考慮企業(yè)的各種情況，使企業(yè)的利潤達(dá)到最大化，使企業(yè)在遠(yuǎn)期朝更好的方向發(fā)展。 第三節(jié) 出資方式的選擇 出資方式的分類 貨幣、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 出資方式的比較 分期投資與一次性投資的選擇 第三節(jié) 出資方式的選擇 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 一、出資方式的分類 ? 出資方式不同，企業(yè)設(shè)立程序就會(huì)不同，享受的實(shí)際稅收待遇也會(huì)有所不同，有的甚至存在很大差別，這為納稅人選擇不同的出資方式提供了籌劃空間 。 ? （一）按出資物的性質(zhì)劃分 ? （二）按出資期限劃分 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （一）按出資物的性質(zhì)劃分 ? 出資方式可分為三類：貨幣資金出資、實(shí)物資產(chǎn)出資和無形資產(chǎn)出資。 ? 貨幣資金出資 是指以貨幣直接進(jìn)行投資的出資方式。 ? 實(shí)物資產(chǎn)出資 是指以建筑物、廠房、設(shè)備、其他物料等作價(jià)出資的方式。 ? 無形資產(chǎn)出資 是指以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)、商譽(yù)等作價(jià)出資的方式。 ? 一般來說，采用實(shí)物資產(chǎn)出資和無形資產(chǎn)出資的方式優(yōu)于貨幣資金出資方式。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （二）按出資期限劃分 ? 可將出資方式分為：一次性出資方式和分期出資方式。 ? 一次性出資是批一次性將注冊(cè)資金撥入企業(yè)； ? 分期出資是指分期分批撥入注冊(cè)資金； ? 為了保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，注冊(cè)資本必須在企業(yè)建立后一定期限內(nèi)全部到位；如果從弱化資本或變相增加權(quán)益的角度考慮，可以盡可能地采取分期撥入注冊(cè)資本的出資方式。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 二、貨幣資金出資方式、實(shí)物資產(chǎn)出資方式和無形資產(chǎn)出資方式的比較 ? （一）貨幣資金出資方式 ? 貨幣資金出資方式合理運(yùn)用具有一定的避稅效果。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達(dá)到節(jié)稅的效果。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 例如：有一個(gè)中外合資經(jīng)營項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)該在辦理樓房產(chǎn)權(quán)時(shí)繳納契稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房辦理產(chǎn)權(quán)登記，則契稅就應(yīng)該由合資企業(yè)繳納。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （二）實(shí)物資產(chǎn)出資方式 ? 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：按中外合資經(jīng)營企業(yè)中外雙方所簽合同中規(guī)定作為外方出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件，以及經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這種規(guī)定是國家為了鼓勵(lì)中外合資經(jīng)營企業(yè)引進(jìn)國外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備而制定的，其同時(shí)也可作為一種節(jié)稅的出資方式。這種實(shí)物資產(chǎn)投資方式的選擇在于對(duì)企業(yè)自身具體情況以及相關(guān)稅法規(guī)定的具體分析和把握。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （三）無形資產(chǎn)出資方式 ? ? 無形資產(chǎn)一般是指企業(yè)長期使用而不具備實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。它包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 ? ? （ 1）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得從應(yīng)納稅所得額中直接扣除，但是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，刺激其開發(fā)新技術(shù)的積極性，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)開發(fā)支出中未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 ? （ 2）可以緩解新辦企業(yè)和要求增資擴(kuò)股的企業(yè)注冊(cè)資金不足的困難； ? （ 3）根據(jù)目前的政策，無形資產(chǎn)投入企業(yè)以后，是在稅前進(jìn)行攤銷的，從而減少了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的稅收壓力； ? （ 4）技術(shù)資產(chǎn)的多少在一定程度上反映了該企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)力量，因此無形資產(chǎn)可以提升企業(yè)的形象。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （四）貨幣、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資方式的比較分析 ? ，一般不采用貨幣資金出資方式 ? （ 1）貨幣資金雖然可以購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。 ? （ 2）實(shí)物資產(chǎn)出資方式中的設(shè)備投資，其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除，縮小所得稅稅基。 ? （ 3） 實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。由于計(jì)價(jià)方式不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。如果通過選擇評(píng)估方法，能夠高估設(shè)備和無形資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)投資企業(yè)而言可以節(jié)約投資成本，對(duì)被投資企業(yè)而言則可以通過多列折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? ，選擇實(shí)物資產(chǎn)出資方式和無形資產(chǎn)出資方式要承擔(dān)更多的稅負(fù) ? （ 1）企業(yè)所得稅。 企業(yè)應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷售實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，且數(shù)額比較大，在一個(gè)納稅年度繳納企業(yè)所得稅確有困難，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各個(gè)年度的應(yīng)納稅所得中。 ? （ 2）增值稅。 如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應(yīng)稅范圍的實(shí)物資產(chǎn)形式出資，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按視同銷售貨物行為相應(yīng)繳納增值稅。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 3．營業(yè)稅。 如果企業(yè)以無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)出資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)以無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)出資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而是收取固定利潤的，則應(yīng)區(qū)別以下兩種情況繳納營業(yè)稅： ? （ 1）以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ”稅目中的 “ 租賃業(yè) ” 項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。 ? （ 2）以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。 ? 投資企業(yè)應(yīng)綜合考慮雙方的稅收負(fù)擔(dān)情況，選擇適當(dāng)?shù)某鲑Y方式。即使同樣是實(shí)物資產(chǎn)投資，企業(yè)也可以通過對(duì)出資方式的選擇，達(dá)到最大減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 三、分期投資與一次性投資的選擇 ? （一）基本規(guī)定 ? 我國中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：合營各方應(yīng)在合營合同中訂明出資期限，并按合營合同規(guī)定的期限繳清各自出資額。 ? ：是指合營各方應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 6個(gè)月內(nèi)繳清； ? ： 是指各方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的 15%，且應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 3年內(nèi)繳清。 ? （二）籌劃原理 ? 從以下方面來講，分期投資要好于一次性投資。 ? ，獲得資金的時(shí)間價(jià)值； ? ，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)； ? ，縮小所得稅稅基。 ? 總之，在出資方式的選擇過程中，應(yīng)充分考慮自身特點(diǎn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加利潤的目的。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （三）案例分析 ? 某投資企業(yè)有兩個(gè)投資者，甲乙投資者的投資額為 100萬元，稅后利潤對(duì)半分配。若甲投資者一次性投入 100萬元，而乙則在一年內(nèi)分四次投入，每季度初投入 25萬元。設(shè)年利率 8%。 ? 則乙投資者投資額現(xiàn)值＝25+25 (P/A,2%,3)=25+25 =(萬元 ) ? 可見，該企業(yè)投資總額現(xiàn)值為 。其中，乙實(shí)際的投資額現(xiàn)值為 ，比甲方少投資 ，但其參與利潤分配的份額卻與甲方一樣，顯然，乙方采用分期撥付注冊(cè)資本，就其