【正文】 看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。 ? 第（ 2）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，從表（二）可以看出，采用分公司形式或子公司形式對(duì)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒(méi)有影響，這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶(hù)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴(lài)程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。具體情況見(jiàn)下表： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計(jì) 甲公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 30 100 150 200 370 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 － 35 － 10 95 210 280 585 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 70 乙公司為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 5 10 15 20 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 5 15 70 經(jīng)營(yíng)情況表（三） 單位：萬(wàn)元 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 4）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬(wàn)元、－ 30萬(wàn)元、 100萬(wàn)元、 150萬(wàn)元、 200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬(wàn)元、－ 15萬(wàn)元、 10萬(wàn)元、 30萬(wàn)元、 80萬(wàn)元。具體情況見(jiàn)下表： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計(jì) 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 15 10 30 80 55 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 150 185 210 230 280 1 055 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 70 乙公司為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 50 50 50 50 經(jīng)營(yíng)情況表（一） 單位：萬(wàn)元 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 2）甲公司 5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 200萬(wàn)元；乙公司 5年內(nèi)也都盈利，應(yīng)納稅所得額分別為： 15萬(wàn)元、 20萬(wàn)元、 40萬(wàn)元、 60萬(wàn)元、 80萬(wàn)元。甲公司和乙公司均適用 25%的所得稅稅率。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 因此，在實(shí)際稅收籌劃中，一定要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合考慮總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所享受的稅收優(yōu)惠的差異等各項(xiàng)因素，反復(fù)權(quán)衡利弊做出精心選擇。但要注意的是，在調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)時(shí)必須全面考慮，尤其是調(diào)整的成本不能太高。 ? 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期，產(chǎn)生虧損的可能性極大， 設(shè)立分公司 可以與總公司合并編制報(bào)表沖減總公司利潤(rùn)，減少總公司當(dāng)期應(yīng)稅所得，少繳所得稅。如當(dāng)外國(guó)稅率提高到與居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）稅率相等或更高時(shí)，跨國(guó)納稅人通過(guò)在國(guó)外子公司保留利潤(rùn)，以獲得延期納稅的好處便消失了。 ? 相比之下，子公司與分公司的有利條件和不利條件恰好相反。 ? 通過(guò)本案的分析，我們也可以得出這樣的結(jié)論：設(shè)立所謂的子公司進(jìn)行稅收籌劃，在大多數(shù)時(shí)候都是得不償失的。即便是按照 2‰ 的征收率，那么本案中籌劃后的甲、乙兩企業(yè)還會(huì)額外承擔(dān) 23萬(wàn)元(11500 2‰ )的基金。眾所周知，目前，地方政府在稅收之外，存有大量的收費(fèi)項(xiàng)目，而且這些收費(fèi)項(xiàng)目大多是以納稅人的銷(xiāo)售收入等因素作為征收依據(jù)的，因而設(shè)立子公司，憑空虛增一道銷(xiāo)售，也就意味著納稅人必須會(huì)承擔(dān)相當(dāng)多的稅外收費(fèi)。 ? ? ? (1)設(shè)立乙企業(yè)后，甲、乙企業(yè)之間增加了一道銷(xiāo)售與采購(gòu)環(huán)節(jié)，因而憑空增加了一道印花稅納稅義務(wù)，增加稅收負(fù)擔(dān) (11500 ‰ 2)； ? (2)設(shè)立乙公司后，乙公司從甲公司購(gòu)入房產(chǎn)，增加了一道契稅納稅義務(wù)，增加稅收負(fù)擔(dān) 345萬(wàn)元； ? (3)設(shè)立乙公司，增加注冊(cè)注金增加印花稅 (1000 ‰ )； ? (4)因稅收籌劃而免征的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及土地增值稅等需要并入應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加了企業(yè)所得稅納稅負(fù)擔(dān)。 ? 乙企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平 : ? 84++345+= ? 稅后利潤(rùn) : ? 13000－ 11500－ 1500－ =－ ? 、乙兩企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)與稅后利潤(rùn) ? 總體稅收負(fù)擔(dān) =+=(萬(wàn)元 ) ? 總體的稅后利潤(rùn) =－ =(萬(wàn)元 ) 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 結(jié)論分析： ? ? 未籌劃時(shí)的總體稅收負(fù)擔(dān)額為 ，而籌劃后的總體稅收負(fù)擔(dān)額為 ，籌劃之后的 稅收負(fù)擔(dān)減少 。 =％ ? 對(duì)應(yīng)的土地增值稅稅率為 30％，因而： ? 應(yīng)納稅款 = 30％ =(萬(wàn)元 ) ? 這里我們需要說(shuō)明的是，由于乙企業(yè)不再是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，而是房地產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)，因而，在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，其印花稅是可以扣除的。本案中乙企業(yè)未使用相關(guān)的房產(chǎn)，因而，可以據(jù)實(shí)計(jì)算。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? (4)企業(yè)所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額 =11500－ 2022－ 5000－ 2500－ 644－=(萬(wàn)元 ) ? 應(yīng)納稅額 = 25％ =(萬(wàn)元 ) ? 甲企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)： ? 644++= ? 稅后利潤(rùn)： ? 1500－ 2022－ 5000－ 2500－ = 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ? (1)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加 ? 應(yīng)交稅費(fèi) =(13000－ 11500) 5％ (1+ 7％ +3％ +2％ )=84(萬(wàn)元 ) ? (2)印花稅 ? =11500 ‰ +13000 ‰ +1000 ‰ =(萬(wàn)元 ) ? (3)契稅 ? 應(yīng)繳納的契稅 =11500 3％ =345(萬(wàn)元 ) ? 注：甲企業(yè)將商品房轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)時(shí)，構(gòu)成房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓?zhuān)蚨凑?《 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，必須無(wú)條件計(jì)算繳納契稅。 9744=％ ? 增值稅顯然小于 20％，而按照現(xiàn)行增值稅制的規(guī)定，納稅人從事普通商品房開(kāi)發(fā)的，增值稅未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20％的，免征土地增值稅，因而，甲地產(chǎn)企業(yè)不用繳納土地增值稅。如此之后，甲企業(yè)的期間費(fèi)用也就調(diào)整為 2500萬(wàn)元，乙企業(yè)的期間費(fèi)用為 1500萬(wàn)元 (實(shí)際上就是將期間費(fèi)用在甲、乙兩企業(yè)間進(jìn)行分配 )。 ? ? 應(yīng)納稅所得額 =13000－ 2022－ 5000－ 4000－ 728－ －=(萬(wàn)元 ) ? 應(yīng)納稅額 = 25％ =(萬(wàn)元 ) ? 總體稅收負(fù)擔(dān)水平： 728+++= ? 稅后利潤(rùn) :13000－ 2022－ 5000－ 4000－ = 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 方案二：設(shè)立子公司籌劃的稅收情況分析 ? 企業(yè)考慮了整體稅收負(fù)擔(dān)較大，因而，并向注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)，注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為可以實(shí)施如下稅收籌劃方案： ? 甲企業(yè)新注冊(cè)成立房地產(chǎn)銷(xiāo)售子公司乙，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。因此不能作為已繳稅金重復(fù)直接扣除。 ? (1)計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額 :可扣除項(xiàng)目金額=2022+5000+(2022+5000) 20％ +(2022+5000) 10％ +728=9828(萬(wàn)元 ) ? (2)計(jì)算增值額 :增值額 =13000－ 9828=3172(萬(wàn)元 ) ? (3)計(jì)算增值率 :增值率 =3172247。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 方案一：未經(jīng)籌劃時(shí)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān) ? 假設(shè)沒(méi)有其他的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，則企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況如下： ? 、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加 (按照財(cái)綜[2022]98號(hào)文即 《 財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知 》 的規(guī)定，地方教育費(fèi)附加統(tǒng)一按照 2％的征收率計(jì)算 )。該納稅年度內(nèi)，企業(yè)共計(jì)發(fā)生期間費(fèi)用 (不包括商品房銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的印花稅 )4000萬(wàn)元。 ? （ 5）若東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)，子公司的積累利潤(rùn) 可遞延納稅，有時(shí)子公司的適用稅率比分公司低； ? （ 6）許多國(guó)家允許境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部盈虧互抵，子公司可加入該集團(tuán)得到好處； ? （ 7）可以享受集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)取得增值部分免稅的好處； 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 8）跨國(guó)公司在設(shè)有子公司的所在國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為有利； ? （ 9）向母公司支付的特許權(quán)、利息、其他間接費(fèi)等，更易得到稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可； ? （ 10）子公司利潤(rùn)匯回母公司較靈活，使母公司投資所得、資本利得可以保留在子公司，或選擇稅負(fù)較輕時(shí)匯回，從而得到額外的稅收利益； ? （ 11）子公司向母公司支付的股息，減征或免征預(yù)提稅； ? （ 12）母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股東收益有免稅照顧； ? （ 13）境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時(shí)要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅； ? （ 14）子公司較容易運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，而分公司在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，較易引起稅務(wù)當(dāng)局的注意。此外，子公司和分公司在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。還有些國(guó)家是就利潤(rùn)的匯出部分征稅，也稱(chēng)為 “ 匯出稅 ” 。多數(shù)國(guó)家征收分支機(jī)構(gòu)稅時(shí)，是就分支機(jī)構(gòu)扣除應(yīng)征的公司所得稅的全部利潤(rùn)征收，即使事實(shí)上并無(wú)匯出利潤(rùn)也要征收此稅，即不考慮這筆利潤(rùn)是否匯往總公司作為股息。許多國(guó)家對(duì)外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，除征收公司所得稅外，還要征一種 “ 分支機(jī)構(gòu)稅 ” 。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ，無(wú)論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。 ? 2．分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在設(shè)立 分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人 ，其所發(fā)生的利潤(rùn)和虧損與總公司合并計(jì)算記入 “ 合并報(bào)表 ” 中。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （二）子公司和分公司的稅收待遇分析 ? 從法律上講，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而分公司不是獨(dú)立法人，這就決定了子公司與分公司在稅收待遇上的不同，具體表現(xiàn)為： ? 1．由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，因此設(shè)立 子公司的所在國(guó)視其為居民納稅人 ，通常要承擔(dān)與該國(guó)的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。分公司可以有自己的名稱(chēng)，但沒(méi)有法人資格，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ? 按照公司分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管轄關(guān)系，可將公司分為總公司和分公司。母公司在控股權(quán)基礎(chǔ)上對(duì)子公司行使權(quán)利，享有對(duì)子公司重大事務(wù)的決定權(quán)，實(shí)際上控制子公司的經(jīng)營(yíng)。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 2）法律關(guān)系 ? 就法律地位而言，子公司與母公司均為各自獨(dú)立的法人，各自以其名義獨(dú)立對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? 、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多重因素 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 二、分公司與子公司的選擇 ? （一）子公司與分公司的含義 ? ? （ 1）含義 ? 按照公司之間的控制或從屬關(guān)系，可將公司分為母公司和子公司。 ? ? 相對(duì)而言，子公司能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。 ? ? 子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)；分公司的虧損可以沖抵母公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （二）如何選擇分支機(jī)構(gòu) ? 在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下幾點(diǎn)： ? ? 設(shè)立子公司程序比較麻煩，條件要求比較高；分公司設(shè)立程序相對(duì)簡(jiǎn)單，條件要求比較低。 2 2．核算和納稅形式不同 子公司是獨(dú)立法人企業(yè)，獨(dú)立計(jì)算，獨(dú)立申報(bào)納稅，分公司和辦事處不是獨(dú)立法人企業(yè)，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，若有盈虧可以相抵后納稅，減輕當(dāng)期稅負(fù)。這三種形式的分支機(jī)構(gòu)在稅收上待遇不同，各有利弊。 ? ? 應(yīng)該綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。如娛樂(lè)業(yè)，在企業(yè)所得稅中，應(yīng)稅所得率在 10%—— 25%之間，在個(gè)人所得稅中，應(yīng)稅所得率在20%—— 40%之間。核定征收方式往往會(huì)受人為因素影響而具有不確定性。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? （ 5）稅收征管方式的影響。 ? （ 4）稅務(wù)管理的難易。公司企業(yè)在某些地區(qū)或行業(yè)會(huì)享有合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行具體稅收籌劃操作時(shí)，必須把這些因素考慮進(jìn)去，然后從總額上考慮實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)差異。以對(duì)公司課稅是否實(shí)行各種形式的整體化措施這一問(wèn)題為例，假定就要測(cè)算 “ 整體化 ” 后的實(shí)際稅負(fù)，因?yàn)橥耆恼w意味著重疊課征的消除，公司企業(yè)稅負(fù)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)稅負(fù)有可能相互接近。 ? 公司 作為法人實(shí)體，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者后，其中的個(gè)人投資者還要交納一次個(gè)人所得稅。大多數(shù)國(guó)家（包括中國(guó)）不授予合伙企業(yè)以法人地位和資格，因此，合伙企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立的納稅單位，不繳納企業(yè)所得稅。 （ 3）從籌資角度來(lái)講，股份公司的籌資方式比較靈活，但股份公司設(shè)立的條件比有限公司嚴(yán)格，注冊(cè)資金比有限公司多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比有限公司大，故納稅人應(yīng)從各方面進(jìn)行綜合考慮。這是因?yàn)椋? （ 1）我國(guó)稅法鼓勵(lì)投資