【正文】 其中，乙實際的投資額現(xiàn)值為 ，比甲方少投資 ，但其參與利潤分配的份額卻與甲方一樣，顯然，乙方采用分期撥付注冊資本，就其參與企業(yè)。設(shè)年利率 8%。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （三）案例分析 ? 某投資企業(yè)有兩個投資者，甲乙投資者的投資額為 100萬元，稅后利潤對半分配。 ? ，獲得資金的時間價值； ? ，充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)； ? ，縮小所得稅稅基。 ? ：是指合營各方應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 6個月內(nèi)繳清； ? ： 是指各方第一期出資不得低于各自認繳出資額的 15%，且應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 3年內(nèi)繳清。即使同樣是實物資產(chǎn)投資，企業(yè)也可以通過對出資方式的選擇，達到最大減輕企業(yè)稅負的目的。 ? （ 2）以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。 如果企業(yè)以無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)出資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔風險的，不繳納營業(yè)稅。 如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應(yīng)稅范圍的實物資產(chǎn)形式出資，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按視同銷售貨物行為相應(yīng)繳納增值稅。如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，且數(shù)額比較大，在一個納稅年度繳納企業(yè)所得稅確有困難，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在交易發(fā)生當期及隨后不超過 5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各個年度的應(yīng)納稅所得中。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? ，選擇實物資產(chǎn)出資方式和無形資產(chǎn)出資方式要承擔更多的稅負 ? （ 1）企業(yè)所得稅。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。 ? （ 3） 實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （四）貨幣、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資方式的比較分析 ? ，一般不采用貨幣資金出資方式 ? （ 1）貨幣資金雖然可以購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。 ? ? （ 1）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，納稅人購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得從應(yīng)納稅所得額中直接扣除，但是為了促進企業(yè)發(fā)展，刺激其開發(fā)新技術(shù)的積極性，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)開發(fā)支出中未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （三）無形資產(chǎn)出資方式 ? ? 無形資產(chǎn)一般是指企業(yè)長期使用而不具備實物形態(tài)的資產(chǎn)。這種規(guī)定是國家為了鼓勵中外合資經(jīng)營企業(yè)引進國外先進機械設(shè)備而制定的，其同時也可作為一種節(jié)稅的出資方式。二是由中方企業(yè)把相當于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房辦理產(chǎn)權(quán)登記，則契稅就應(yīng)該由合資企業(yè)繳納。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進口的機械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達到節(jié)稅的效果。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 二、貨幣資金出資方式、實物資產(chǎn)出資方式和無形資產(chǎn)出資方式的比較 ? （一）貨幣資金出資方式 ? 貨幣資金出資方式合理運用具有一定的避稅效果。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （二）按出資期限劃分 ? 可將出資方式分為：一次性出資方式和分期出資方式。 ? 無形資產(chǎn)出資 是指以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)、商譽等作價出資的方式。 ? 貨幣資金出資 是指以貨幣直接進行投資的出資方式。 第三節(jié) 出資方式的選擇 出資方式的分類 貨幣、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 出資方式的比較 分期投資與一次性投資的選擇 第三節(jié) 出資方式的選擇 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 一、出資方式的分類 ? 出資方式不同，企業(yè)設(shè)立程序就會不同，享受的實際稅收待遇也會有所不同，有的甚至存在很大差別，這為納稅人選擇不同的出資方式提供了籌劃空間 。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 方案三：按獨立核算企業(yè)繳稅 ? 應(yīng)繳納增值稅稅額為： ? [（ 1000－ 900） +(200160)] 17%＝ （萬元） ? 應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： 100 25%＝ 25（萬元） ? 由此可見，上述三種處理方法納稅額不同，方案二最佳。分別計算如下： ? （ 200－ 160） 17%＝ （萬元）（回總機構(gòu)所在地繳納） ? 1 000 3%＝ 30（萬元）（在經(jīng)營地繳納） ? 共計繳納增值稅 。 1— 6月盈利 100萬元（注：總公司 2022年度會計核算虧損 200萬元；上述進價及銷售收入均為不含稅價格）。 ? 因此，不同的經(jīng)營方式的選擇為稅收籌劃帶來了空間，下面可通過案例來具體比較幾種根據(jù)經(jīng)營方式帶來的納稅政策的不同進行的相應(yīng)納稅籌劃。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? ，向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全額上繳總機構(gòu)。銷售地稅務(wù)機關(guān)查明銷售情況后，填明銷售經(jīng)營情況的有關(guān)欄次，并將報驗聯(lián)留存。銷售地稅務(wù)機關(guān)對其運抵的貨物應(yīng)對照 《 證明 》 載明的起運貨進行查驗、核對。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 2. 繳納所得稅的相關(guān)規(guī)定 ? 如果辦事處為非獨立法人，利潤與總機構(gòu)合并由總機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅；如果辦事處為獨立法人，單獨繳納企業(yè)所得稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)納稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。固定業(yè)戶的總、分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局決定。固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。根據(jù)辦事處靈活多變的特點及現(xiàn)行稅收法規(guī)，有必要對外設(shè)辦事處以什么樣的地位和性質(zhì)存在進行籌劃。 ? （ 2）在該案例中，面粉企業(yè)獨立核算時則不能免增值稅，某農(nóng)場只能在種植環(huán)節(jié)享受增值稅免稅優(yōu)惠，當采取 “ 種植 +加工 ” 方式，面粉加工環(huán)節(jié)非獨立核算時，就符合了“ 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 ” 的條件，所以， “ 非獨立核算 ” 比 “ 獨立核算 ” 節(jié)稅。 ? 應(yīng)納增值稅為零。因此，該農(nóng)場加工銷售的面粉屬財稅[1995]52號文件規(guī)定的增值稅免稅范圍，不征收增值稅。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他雜糧 (如：大麥、燕麥等 )，以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食 (如：面粉，米，玉米面、渣等 )。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? ? 設(shè)立不具有法人資格的非獨立核算加工車間。 ? 應(yīng)納增值稅： ? 15850 13％－ [－ (2950247。因此，根據(jù)財稅 [1995]52號文件的規(guī)定，面粉加工所需的小麥，對于面粉加工企業(yè)來說，屬于外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，用外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所盧出的面粉雖然也屬于財稅 [1995]52號文件列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但不屬于財稅 [1995]52號文件的免稅范圍，應(yīng)征收增值稅。取得進項稅金 ，其中小麥進項稅金 ，制造成本進項稅金 170萬元。2022年，根據(jù)市場調(diào)研，該農(nóng)場決定新成立一家年生產(chǎn)能力達 10萬噸的面粉加工企業(yè)，預(yù)計 2022年實現(xiàn)銷售收入18800萬元，其中主產(chǎn)品面粉收入 15850萬元；副產(chǎn)品麩皮收入 2950萬元。企業(yè)設(shè)立形式、核算方式不同，稅收負擔也不一樣。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列舉的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后仍然屬于注釋所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅?！?增值稅暫行條例實施細則 》 第 35條對條例第 15條規(guī)定的部分免稅項目的范圍從 3方面進行了限定：第一，農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)；第二，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；第三，農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。在這個原則之下，母子公司之間集權(quán)與分權(quán)存在著很大的可調(diào)空間，應(yīng)根據(jù)整個公司的長遠發(fā)展需要、公司自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理特點、企業(yè)所處市場環(huán)境等多種因素，由母公司研究確定子公司的具體權(quán)限。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 一般來說，為了在維護母公司整體優(yōu)化功能的前提下合理界定子公司經(jīng)營權(quán)限的邊界，可以借鑒公司法中有關(guān)股東大會與董事會的權(quán)力分配原則。對這些問題的不同認識， 就會導(dǎo)致不同的權(quán)限劃分。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? ? 從生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)限來看，生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)利與法人資格沒有必然的直接對應(yīng)關(guān)系，分公司和子公司被授予多大的經(jīng)營權(quán)，純粹取決于母公司的實際需要。所以，如果對外投資項目風險較大時，采取子公司形式為好。母公司只以出資額為限承擔有限責任，不會因為子公司在經(jīng)營中的巨額損失而遭受超過出資額的損失，更不會侵害到其他業(yè)務(wù)部門的利益。 分公司與子公司管理與控制差異 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? 2．風險問題 ? 子公司 屬于獨立的公司法人，能獨立承擔各項民事責任并行使法律所規(guī)定的各種民事權(quán)利。 ? ? 分公司、子公司是現(xiàn)代大公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位的兩種基本組合方式和控制方式， 都是服從和服務(wù)于公司經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略的組織手段。 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? （三）分公司和子公司之間的非稅因素考慮 ? 稅收籌劃實質(zhì)是企業(yè)管理系統(tǒng)中的財務(wù)管理子系統(tǒng)，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇中，企業(yè)需要把稅收影響因素納入戰(zhàn)略考慮范圍，稅收絕對不是唯一因素但卻是重要因素。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，取消了原稅法關(guān)于全年應(yīng)納稅所得額不超過 3萬元的，所得稅稅率為 18%；全年應(yīng)納稅所得額超過 3萬元不超過 10萬元的，所得稅稅率為 27%的規(guī)定。在這種情況下，乙公司享受的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)于甲公司，采用子公司形式可以使企業(yè)集團少納稅款 （ － 177），因此應(yīng)采用子公司形式。在這種情況下，當乙公司適用 25%的所得稅稅率時，采用子公司形式使企業(yè)集團應(yīng)納稅總額比采用分公司形式少 （ － ），因此應(yīng)采用子公司形式；當乙公司適用 15%的所得稅稅率時，采用子公司形式和采用分公司形式的應(yīng)納稅總額相等，均為 ，但采用分公司形式在第一年和第二年可以少納稅款，起到了推遲納稅的作用，因此應(yīng)采用分公司形式。具體情況見下表： 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司為 分公司 企業(yè)集團 應(yīng)納稅所得額 215 220 240 260 280 1 215 企業(yè)集團 應(yīng)納稅額 33 36 39 42 乙公司 為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 6 9 12 27 企業(yè)集團 應(yīng)納稅額 30 30 36 39 42 177 經(jīng)營情況表（二） 單位：萬元 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? （ 3）甲公司適用 25%的所得稅稅率，在增設(shè)分支機構(gòu) 5年內(nèi)均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 200萬元；增設(shè)的分支機構(gòu)乙公司在開辦初期 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為： 2萬元、4萬元、 8萬元、 15萬元、 50萬元。具體情況見下表： 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 15 10 30 80 55 乙公司為分公司 企業(yè)集團 應(yīng)納稅所得額 150 185 210 230 280 1 055 企業(yè)集團 應(yīng)納稅額 42 乙公司為 子公司 （稅率 25%） 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 企業(yè)集團 應(yīng)納稅額 30 30 30 30 乙公司為 子公司 （稅率 15%） 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 企業(yè)集團 應(yīng)納稅額 30 30 30 30 經(jīng)營情況表（一） 單位：萬元 第二節(jié) 分支機構(gòu)的選擇 ? （ 2）甲公司是設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，是符合國家規(guī)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 1）甲公司是設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，是符合國家規(guī)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? ? 甲公司由于經(jīng)營情況良好，準備擴大生產(chǎn)規(guī)模，增設(shè)一分支機構(gòu)乙公司。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團推遲納稅，從資金的時間價值角度考慮， 應(yīng)采用分公司形式。 ? 第（ 4）種情況下，當總機構(gòu)和分支機構(gòu)在分支機構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，從表（四）可以