【正文】 、盤點的一般程序和基本要求傳達(dá)給每一位參與人員。提示：被審計單位如果是長期客戶，且存貨實物管理健全的，盤點前的規(guī)劃可以相對簡單些。否則，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，這樣，可以增強(qiáng)存貨監(jiān)盤的效率和效果。（二）盤點問卷調(diào)查為了確保監(jiān)盤工作有效進(jìn)行，審計人員在實地觀察存貨盤點前，應(yīng)對被審計單位存貨盤點組織與準(zhǔn)備工作進(jìn)行問卷調(diào)查。問卷調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員。盤點問卷調(diào)查是在存貨盤點前對盤點準(zhǔn)備工作的再次核對和確認(rèn)，審計人員可以通過盤點問卷調(diào)查了解以下內(nèi)容：盤點人手、存貨實物、計量工具是否已準(zhǔn)備妥當(dāng)；審計日至盤點日期間的存貨出入庫記錄是否已作統(tǒng)計匯總；盤點日盤點清單是否已編制；各倉庫收料、發(fā)料的最后一張單證是否已截止收集并復(fù)??；存貨是否已相對停止流動；有否有廢品、毀損物品，如有是否已分開堆放并標(biāo)示清楚；貨到單未到的存貨是否已暫估入帳；發(fā)票未開，客戶已提取的存貨是否已單獨記錄；發(fā)票已開，客戶未提取的存貨是否已單獨記錄（或單獨堆放）；存貨是否已按存貨的型號、規(guī)格排放整齊；1外單位寄存、代外單位保管、外單位代銷的貨物等其他非本公司的貨物是否已分開堆放；1是否有存貨的記錄位置或存放圖。若通過問卷調(diào)查認(rèn)為被審計單位的盤點準(zhǔn)備工作達(dá)不到規(guī)劃要求，審計人員可以拒絕實地觀察存貨盤點，并要求其另定時間，重新準(zhǔn)備。（三）實地觀察盤點審計人員應(yīng)到盤點現(xiàn)場觀察和監(jiān)盤盤點的全過程。審計人員主要觀察和監(jiān)督以下內(nèi)容：盤點現(xiàn)場的存貨是否擺放有序并停止流動；盤點程序是否符合盤點計劃和指令的基本要求；對存貨點數(shù)、計量所采用的方法是否適當(dāng)，有無重計或漏計的錯誤；盤點標(biāo)簽及盤點匯總表是否按要求完整填制；存貨中有無混進(jìn)廢品與毀損物品等。在監(jiān)盤過程中如果發(fā)現(xiàn)問題，審計人員應(yīng)及時指出，并要求被審計單位糾正。如果認(rèn)為盤點程序不當(dāng)或記錄有差錯，導(dǎo)致盤點結(jié)果嚴(yán)重失實，應(yīng)要求盤點人員重新進(jìn)行盤點，以保證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。（四）復(fù)盤抽點抽點指被審計單位盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前，選擇部分存貨項目進(jìn)行復(fù)盤抽點。抽點的范圍取決于具體存貨項目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件。通常審計人員應(yīng)將存貨分層，將價值高的存貨全部盤點，對其他項目則選取樣本進(jìn)行抽點，抽點的樣本一般應(yīng)達(dá)到存貨總價值的70％以上。審計人員應(yīng)將抽點結(jié)果與盤點標(biāo)簽及盤點匯總表上的記錄進(jìn)行比較。抽點在產(chǎn)品時，還應(yīng)關(guān)注其完工程度是否適當(dāng)。如果抽點發(fā)現(xiàn)差異，除要求被審計單位更正外，還應(yīng)擴(kuò)大抽點范圍。如發(fā)現(xiàn)差錯過大，則應(yīng)要求被審計單位重新盤點。審計人員進(jìn)行抽點時，應(yīng)在工作底稿上記錄其抽點結(jié)果。存貨抽點工作底稿如表所示。抽點結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點記錄進(jìn)行歸總，并據(jù)以登記盤點表。所有的盤點記錄、盤點匯總表均應(yīng)由參與盤點人員和監(jiān)盤審計人員簽名，并復(fù)印兩份，被審計單位與會計師事務(wù)所各留一份。同時，審計人員還應(yīng)向被審計單位索取存貨盤點前的最后一張驗收入庫憑證和發(fā)貨憑證，以便審計時作截止測試之用。若審計人員在結(jié)賬日后才接受委托，無法觀察年終存貨盤點時，只要有條件，應(yīng)采用一些替代審計程序，如利用被審計單位的存貨盤點資料，抽查盤點部分存貨，審查自結(jié)賬日以來的存貨收發(fā)記錄，倒推出結(jié)賬日或順推出盤點日的存貨數(shù)量。如果仍無法實施替代審計程序，則表示存貨項目的帳實相符的審計證據(jù)不足，應(yīng)在審計報告中予以說明。（五）編制審計工作底稿盤點工作結(jié)束后，審計人員應(yīng)根據(jù)盤點情況，撰寫包括盤點程序、盤點中的重大問題及處理盤點結(jié)果等內(nèi)容的盤點備忘錄，并連同被審計單位的盤點計劃、盤點匯總表、問卷調(diào)查資料以及取得的其他資料一起整理成審計工作底稿，據(jù)此撰寫盤點小結(jié)，并形成存貨監(jiān)盤結(jié)論。四、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）參與存貨盤點前的規(guī)劃由于A公司是長年審計單位，對存貨監(jiān)盤程序較為熟悉，內(nèi)控健全，且通過ISO9001體系認(rèn)證。平時注重存貨實物管理，各倉庫存貨排放井然有序，存貨標(biāo)示清晰，實物倉庫卡片記錄及時。因此，審計人員只要確定盤點日期，在公司安排好盤點人員后可以對公司存貨隨時進(jìn)行盤點。故本案例的存貨盤點前規(guī)劃較為簡單，只需確定盤點日期即可。本案例盤點日為2006年3月28日。（二）盤點問卷調(diào)查底稿見索引A12181第2頁。本案例經(jīng)調(diào)查，存貨盤點準(zhǔn)備工作已到位，可以進(jìn)行實地監(jiān)盤。（三）實地監(jiān)盤根據(jù)盤點清單進(jìn)行實地監(jiān)盤，抽點擬復(fù)盤的存貨品種，形成抽盤結(jié)果記錄草稿，并由盤點陪同人簽字。抽盤結(jié)果記錄草稿是審計人員將抽點品種的實地復(fù)盤過程書面簡要描述，包括存貨狀態(tài)，箱數(shù)，每箱件數(shù)，實地抽點的合計數(shù)量，抽點結(jié)果是否正確等。底稿見索引A12187，注：僅附實地盤點記錄格式，其他略。（四）盤點工作結(jié)束后，對相關(guān)存貨盤點資料進(jìn)行后期整理，根據(jù)盤點結(jié)果撰寫盤點小結(jié)（底稿見索引A12181），并形成存貨監(jiān)盤結(jié)論根據(jù)存貨抽盤記錄草稿及客戶盤點表，編制《盤點結(jié)果匯總表》（底稿見索引A12188），如有差異，應(yīng)分析差異原因并取證；本案中產(chǎn)品PA及產(chǎn)品PI盤點有差異：產(chǎn)品PA盤點差異為369,360只，差異原因系盤點日發(fā)生出入庫情況，盤點日收入181,440只，見入庫單復(fù)印件（底稿索引A1218101，未附），發(fā)出550,800只，見出庫單復(fù)印件（底稿索引A1218102，未附）；產(chǎn)品PI盤點差異為136,800只，差異原因系盤點日發(fā)生出庫收情況，盤點日發(fā)出136,800只，見出庫單復(fù)印件（底稿索引A1218103，未附）。將所盤點存貨實物數(shù)量清單與財務(wù)會計記錄數(shù)量進(jìn)行核對，編制《財務(wù)帳與倉庫帳核對表》（底稿見索引A12184），如有差異，應(yīng)分析差異原因并取證；本案中由于06年2月財務(wù)對存貨出入庫已登記入帳，故核對06年2月財務(wù)帳與倉庫帳上存貨數(shù)量，編制《財務(wù)帳與倉庫帳核對表》（底稿索引見A12184）。經(jīng)差異分析，發(fā)現(xiàn)主料ZG、產(chǎn)品PC、產(chǎn)品PA、產(chǎn)品PI四個品種有差異：主料ZG差異為1,166,000只，差異原因系2月原料調(diào)撥，財務(wù)3月開票調(diào)整入帳，見銷售發(fā)票復(fù)印件（底稿索引A121851，未附）；產(chǎn)品PA差異為10只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用10只，尚未入帳；產(chǎn)品PC差異為8只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用8只，尚未入帳；產(chǎn)品PI差異為14只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用14只，尚未入帳。核對結(jié)論：上述差異原因均為財務(wù)與倉庫單據(jù)的銜接問題，且均為06年事項，故倒推到結(jié)算日即2005年12月31日，存貨賬面數(shù)量與倉庫卡片數(shù)量是相符的。提示：在實施存貨監(jiān)盤程序中，一般抽取期末結(jié)存余額較大的存貨品種進(jìn)行復(fù)盤。但是，有時會發(fā)生期末結(jié)存余額較大的品種在存貨實地盤點前已經(jīng)發(fā)出，致使該部分存貨在盤點日無法進(jìn)行實物盤點。在這種情況，審計人員可以通過實施查閱出庫記錄及銷售合同等替代程序予以驗證。但是為了進(jìn)一步防止企業(yè)發(fā)生舞弊行為，審計人員可以對盤點日財務(wù)期后帳載大額存貨品種進(jìn)行實物監(jiān)盤，由此評估該企業(yè)對于存貨日常實物管理及控制的有效及真實性。即：從財務(wù)會計記錄的存貨清單中抽取數(shù)量金額較大的存貨品種實施存貨監(jiān)盤程序，查驗其期后帳載存貨帳實是否相符，將所盤點存貨實物數(shù)量清單與財務(wù)會計記錄數(shù)量進(jìn)行核對，編制《期后存貨抽查情況匯總表》（底稿見索引A121812），如有差異，應(yīng)分析差異原因并取證。本案中我們發(fā)現(xiàn)A公司06年2月財務(wù)記錄的存貨清單中結(jié)存數(shù)量及金額較大的品種樣本，在05年期末結(jié)存數(shù)量及金額并不大，這些樣本并未納入上述存貨監(jiān)盤的樣本選取范圍之內(nèi)。為了測試A公司存貨實物真實性，應(yīng)對這部分期后結(jié)存數(shù)量較大的存貨進(jìn)行補(bǔ)充監(jiān)盤，盤點后編制《期后存貨抽查情況匯總表》（底稿見索引A121812）。經(jīng)差異分析，僅發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品PF一個品種有差異，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用5只，尚未入帳。根據(jù)上述分析結(jié)果，匯總編制《存貨抽查情況表》（底稿見索引A12182）；（1）將復(fù)盤品種結(jié)算日05年12月31日結(jié)存余額及數(shù)量錄入至《存貨抽查情況表》,并計算抽查比例，一般情況下，抽查比例應(yīng)在70%以上；％。（2）將結(jié)算日后財務(wù)上已登記入帳的復(fù)盤品種的出入庫數(shù)量及查驗索引錄入至至《存貨抽查情況表》；本案中為06年初至06年2月復(fù)盤品種的出入庫數(shù)量。（3）將結(jié)算日后財務(wù)上未登記入帳的復(fù)盤品種的出入庫數(shù)量及查驗索引錄入至至《存貨抽查情況表》；本案中為06年3月初至盤點日前一天06年3月27日復(fù)盤品種的出入庫數(shù)量。（4）通過加減計算順推得出盤點日復(fù)盤品種賬面結(jié)存數(shù)量；（5）將抽點品種的數(shù)量及盤點記錄索引錄入《存貨抽查情況表》；（6）計算得出抽查結(jié)果差異，并在“備注”欄進(jìn)行差異分析。實際上計算得出的差異包括兩大類：a、實物盤點結(jié)果與倉庫帳上結(jié)存數(shù)量的差異；b、財務(wù)帳與倉庫帳結(jié)存數(shù)量的差異。編制存貨監(jiān)盤小結(jié)（底稿見索引A12181），形成存貨監(jiān)盤結(jié)論。本案存貨監(jiān)盤結(jié)論（底稿見索引A12181第3頁）：（1）倉庫管理人員對存貨很熟悉；（2）盤點工作及復(fù)盤工作很認(rèn)真；（3）對會計師需要的資料很配合；（4）存貨復(fù)盤結(jié)果正確，進(jìn)而判斷A公司存貨帳實相符。五、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿