【正文】 720383 42014 52014 520 4 50010 0207 02029 840 —33 5009 30056 200117 2607 2404 50015 50060 00020 00010 020117 260補(bǔ)充信息：（1）在1999年中，甲公司把成本為30 000元的貨物作價(jià)40 000元出售給了乙公司，按購入成本計(jì)算，1999年12月31日乙公司的存貨中尚有10 000元的這種貨物未售出。（2）1999年7月1日乙公司將賬面價(jià)值為15 000元的設(shè)備以17 000元的價(jià)格出售給甲公司。甲公司在第1年確認(rèn)了850元的折舊費(fèi)用，出售設(shè)備尚有10年的經(jīng)濟(jì)壽命，兩家公司都以直線法計(jì)提折舊，且折舊費(fèi)用記入營業(yè)費(fèi)用。（3）1999年12月31日乙公司向甲公司運(yùn)送貨物并記錄6 000元的集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款。這批貨物在乙公司的賬面成本為4 800元。由于貨物在運(yùn)輸途中，甲公司沒有記錄該項(xiàng)交易。（4）1999年12月31日乙公司宣布發(fā)放股息4 500元，并決定于第2年1月10日支付。甲公司沒有對宣布發(fā)放股利作任何分錄。甲公司的調(diào)整分錄為：（1）借：存款 6 000 貸：應(yīng)付賬款 6 000（2）借：應(yīng)收股利 4 500 貸：長期股權(quán)投資 4 500（3）借：投資收益 5 600 貸：長期股權(quán)投資 5 600編制甲公司及其子公司1999年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底搞抵消分錄。（1）借：股本 60 000 資本公積 20 000 投資收益 8 920 貸：股利 4 500 長期股權(quán)投資 84 420（2）借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 500 貸：存貨 2 500（3）借：營業(yè)外收入 2 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 借：累計(jì)折舊 100 貸：營業(yè)費(fèi)用 100（4）借：主管業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 800 存貨 1 200（5）借：應(yīng)付賬款 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000（6）借：應(yīng)付股利 4 500 貸：應(yīng)收股利 4 500編制甲公司和乙公司1999年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿。甲公司和乙公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿1999年12月3日甲公司 乙公司（90%）抵消合并后總額借方貸方利潤表主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費(fèi)用營業(yè)利潤加：投資收益利息收入營業(yè)外收入減：利息費(fèi)用凈利潤—轉(zhuǎn)下（忽略所得稅） 利潤分配表本年利潤—承上可供分配利潤減：股利未分配利潤—轉(zhuǎn)下 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款存貨應(yīng)收股利長期股權(quán)固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊其他資產(chǎn)550 350400 000150 35088 45061 9008 920 300—71 12071 12071 120—71 12021 30087 0504 50084 42087 70012 80071 150303 760225 00078 76065 76013 000——2 00048014 52014 52014 5204 500100 0207 02029 840—33 5009 30056 200（2）40 000（4）6 000（2）2 500（1）8 920（3）2 00059 42059 420（3）100（2）40 000（4）4 800（3）10044 900（1）4 50049 400（5）6 000（2）2 500（4）1 200（6）4 500（1）84 420（3）2 000808 110582 700231 110154 11076 9000300048071 12071 12022 320113 19000119 20022 000127 350續(xù)表甲公司 乙公司（90%）抵消合并后總額借方貸方資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利其他負(fù)債股本資本公積未分配利潤——承上負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)343 32023 000—70 700120 00058 50071 120343 320117 2607 2404 50015 50060 00020 00010 020117 260（5）6 000（6）4 500（1）60 000（1）20 00010 020150 020150 020360 06024 240086 200120 00058 50071 120360 060綜合案例十五 甲公司的兩個(gè)全資子公司之一的乙公司正在進(jìn)行破產(chǎn)清算。在當(dāng)年會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，乙公司將賬面價(jià)值為50 000元的應(yīng)收賬款出售給甲公司的另一個(gè)全資子公司丙公司并取得了10 000元的利得。丙公司借記10 000元入遞延費(fèi)用賬戶，此賬戶根據(jù)從乙公司購入的應(yīng)收賬款的情況按比例攤銷。這10 000元的利得列示在當(dāng)年甲公司和丙公司合并利潤表中，乙公司并沒有包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，因?yàn)樗谇逅闫陂g。甲公司采用權(quán)益法記錄對丙公司和乙公司的投資。要求：評價(jià)以上的會(huì)計(jì)處理。如果你是甲公司新雇用的財(cái)務(wù)，公司總經(jīng)理要求你為他整理一下公司的賬薄，希望能在三年內(nèi)完成上市的愿望。在查看甲公司和它的全資子公司乙公司的會(huì)計(jì)記錄時(shí)，你發(fā)現(xiàn)兩個(gè)公司都采用定期盤存制，但兩者都沒有針對甲公司向乙公司作的集團(tuán)內(nèi)部貨物銷售保留充分的會(huì)計(jì)記錄。甲公司把公司自己生產(chǎn)的惟一產(chǎn)品銷售給乙公司，而乙公司再把甲公司的產(chǎn)品連同乙公司的產(chǎn)品一起銷售給它的客戶。你從總經(jīng)理處得知銷售給乙公司的產(chǎn)品并沒有一致的成本加成率，成本加成率一般在15%25%之間，你同時(shí)了解到在過去的幾年中，兩個(gè)公司聘請了一家當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所分別編制各自的所得稅申報(bào)表。你最初對負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙的調(diào)查表明，甲公司和乙公司以前幾年的存貨記錄是正確可靠的。要求：你是否認(rèn)為在你上任的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度末可以編制出合理公正的合并會(huì)計(jì)報(bào)表？請說明理由。案例十六1998年12月31日，H公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：元H公司S公司投資82 5000 其他資產(chǎn)257 500100 000合計(jì)340 000100 000股本（面值1元）200 00060 000未分配利潤140 00040 000合計(jì)340 000100 000H公司于1997年年末購買S公司75%的股權(quán)，此時(shí)S公司的未分配利潤為10 000元。1998年12月31日，H公司又出售S公司全部股份，收到現(xiàn)金115 000元。假設(shè)商譽(yù)作為永久性資產(chǎn)，不攤銷。要求：計(jì)算出售該子公司所得的損益，并編制出售時(shí)的合并報(bào)表。案例十七百富勤的破產(chǎn)杜輝廉和梁伯韜1988年創(chuàng)辦百富勤時(shí)，獲得多位華人大亨襄助，其中包括李嘉誠、胡應(yīng)湘等、公司初期主 業(yè)務(wù)為商人銀行和證券買賣。百富勤是1989年9月從李嘉誠手上購入廣生行的，當(dāng)時(shí)百富勤成立只有1年，股本只有3億港元，而廣生行市值逾14億港元，有70多年歷史。由20世紀(jì)80年代末期香港踏入過渡期后期開始，中國國內(nèi)省市部門在港的“窗口”企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化，由過去的貿(mào)易和引入外資角色，轉(zhuǎn)為在港積極尋找投資機(jī)會(huì)，上市集資，實(shí)行以小控大。而梁伯韜就利用這些新的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，將百富勤和香港股市帶向新的一頁。1989年，港股大幅波動(dòng)，百富勤借機(jī)擴(kuò)展，除收購廣生行之外，1990年2月從香植球手上收購泰盛國際，改名為百富勤投資，當(dāng)鄧小平1992年南巡之后，上?？焖侔l(fā)展，急需資金，梁伯韜協(xié)助安排上海在港窗口單位——上海實(shí)業(yè)上市，這行通過——發(fā)股注資大規(guī)模引入資金往上海，并帶動(dòng)了香港的紅籌熱，梁伯韜個(gè)人因此得到“戲籌之父”的美譽(yù)，百富勤安排多家國企A股上市，為國企籌集大批資金。1996年5月，百富勤為北京控股安排上市，獲得1200多倍超額認(rèn)購，更成為百富勤最風(fēng)光的日子。1994年公司定息債券部門成立后，定息債券及票據(jù)營業(yè)額發(fā)展速度驚人，1995年約674億港元。1996年則增至1430多億港元，盡管這些債券是協(xié)助有關(guān)公司發(fā)行的，沒有贖回責(zé)任，但按一般慣例，發(fā)行債券的投資銀行往往要做自己發(fā)行債券及票據(jù)的“莊家”，以保證債券及票據(jù)可隨時(shí)成交。證券商一般不把這類債券作為長期持有資產(chǎn)，而是通過買賣賬戶入賬，1997年更是大幅增加，由于坐莊的資金大多來自銀行借款，不可能把全部債券及票據(jù)都通過對沖交易保值，只能部分地做對沖保值，存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。，到11月中宣布首10個(gè)月業(yè)績時(shí)，營業(yè)贏利已下降至不足9億港元，其中包括為東南亞債券業(yè)務(wù)所作出6 500萬港元的準(zhǔn)備金。1997年下半年東南亞金融危機(jī)后，百富勤的情況發(fā)生了很大變化。據(jù)稱該集團(tuán)在印尼的借貸和投資將近6億美元，由于印尼盾的持續(xù)下跌，這些投資和貸款發(fā)生了重大損失，尤其是定息債券（這些債券以有關(guān)國家貨幣計(jì)值，到期由發(fā)行公司以美元購回，百富勤負(fù)責(zé)推銷給其他機(jī)構(gòu)投資者）損失驚人，賬面損失高達(dá)10億美元，加上其他部門的虧損，總損失達(dá)100多億港元，出現(xiàn)嚴(yán)重的支付困難。但百富勤兩位創(chuàng)辦人梁伯韜和杜輝廉不氣餒，積極尋找新的投資人和新項(xiàng)目，挽求百富勤，并在1997年11月16日宣布與蘇黎世集團(tuán)達(dá)成入股協(xié)議。但是，人算不如天算，1997年11月前后，金融風(fēng)暴蔓延到香港和臺(tái)灣，進(jìn)而刮到韓國與日本，亞州經(jīng)濟(jì)面臨崩潰，蘇黎世及時(shí)收手，宣布取消入股百富勤，把百富勤推向絕路。1998年1月，百富勤被強(qiáng)制清盤，百富勤宣告破產(chǎn)不久，法國國家巴黎銀行隨即入主百富勤，梁伯韜和員工都進(jìn)入了新公司。法國國家巴黎銀行看中的正是原百富勤的銀行業(yè)務(wù)，果然后來的百富勤不負(fù)重望，在香港創(chuàng)業(yè)板市場又一次大顯身手。要求：試分析百富勤破產(chǎn)倒閉的主要原因。案例十八在審計(jì)Delbert公司截至第10年12月31日的6個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)如下5條涉及留存收益科目借方或貨方的事項(xiàng)，而這些事項(xiàng)是發(fā)生在第10年7月1日破產(chǎn)重組開始生效之后的6個(gè)月中：（1）由于第9年的一項(xiàng)附加的所得稅攤派而引起借方增加25 000美元。（2）由于處置一件不再使用的機(jī)器獲得收益而使貨方增加48 000美元。截至第10年7月1日該機(jī)器的累計(jì)折舊科目的金額為50 000美元。（3）由于第10年11月2日的一場火災(zāi)造成廠場資產(chǎn)損失而使借方增加15 000美元。（4）優(yōu)先股發(fā)放現(xiàn)金股利而使借方增加32 000美元。（5）截至第10年12月31日的6個(gè)月的凈收益使貸方增加60 400美元。要求：判斷以上各條記錄中留存收益科目的借方和貸方處理是否正確，并簡單解釋你的結(jié)論。20 / 20