【正文】 收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款?！　。ǘ┈F(xiàn)金支出業(yè)務的常見漏洞及控制　　　　出納員或收款員故意將現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)多計，導致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金占為己有?！　】刂疲号c現(xiàn)金收入少列總額的防范措施一致，主要采用分工登記現(xiàn)金賬簿來相互牽制。　　、日期　　會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務上的便利條件，將憑證上的支出金額放大，或?qū){證上的日期改為可報賬日期，從而貪污現(xiàn)金。　　控制：會計主管或指定人員審查現(xiàn)金支出原始憑證數(shù)量、單價、金額、合計等有無漏洞，簽發(fā)日期有無疑點，審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證?！　　　嬋藛T利用財務處理上的技巧，會計上使用張冠李戴的手法，將實際用銀行存款支付業(yè)務，記入現(xiàn)金科目，從而將該部分現(xiàn)金據(jù)為己有?！　】刂疲褐鞴軙嫽蚱渲付▽彶槿藛T審查現(xiàn)金支付有無真實完整的原始憑證?！　　　嬋藛T利用原始憑證上的漏洞和工作上的方便條件，在憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和金額，從而達到加碼報銷而貪污現(xiàn)金的目的　　控制：審查現(xiàn)金支付原始憑證，審查憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否真實。查證時應注意有無弄虛作假，營私舞弊等情況?！　。貜蛨箐N　　把已報銷的憑證重復入賬，再次報銷，貪污現(xiàn)金?；驎嬋藛T把留下的不能報賬的原始單據(jù)報賬，將支付的現(xiàn)金占為己有?！　】刂疲喝魏慰铐椀闹Ц抖家泻侠?、合法的付款原始憑證，并由經(jīng)辦人簽字證明，有關負責人審核同意后，出納員才能據(jù)以付款。這樣可以防范將不能報銷的單據(jù)報銷及重復報賬?！　?，貪污現(xiàn)金　　虛列工資、補貼等，而將報銷的現(xiàn)金占為己有。　　控制：薪金的現(xiàn)金支出，應先由單位的人事部門編制薪金支付單，財務部門應根據(jù)人事部門主管簽字同意的薪金支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。薪金領取簽收單據(jù)應給記賬員記賬。這樣可防止財務人員虛列薪金?！　　　嬋藛T或有關業(yè)務人員利用工作上的便利條件和機會，更換發(fā)票，貪污現(xiàn)金。　　控制：會計主管或其指定人員審查憑證在簽發(fā)單位名稱、地址、接受單位名稱、簽發(fā)日期、內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點應繼續(xù)查證，審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金支付記賬憑證?！　∪?、備用金的內(nèi)部控制　　備用金是為了使頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，擺脫常規(guī)的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的繁瑣手續(xù)，按照重要性原則預付給單位內(nèi)部某些部門或職工日常零星開支的備用現(xiàn)金。對備用金的內(nèi)部控制應從事前、事中、事后控制做、?！　。ㄒ唬┦虑翱刂啤　?。　　?！　。贫ㄔ擁梻溆媒鸬难a足和支付記錄制度?！　。ǘ┦轮锌刂啤　溆媒鸬氖褂帽仨氂邪l(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。發(fā)票應由備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下，備用金的支付必須得到事先批準。　?。ㄈ┦潞罂刂啤　?。備用金的余額和已支付憑證的合計數(shù)應與備用金的固定金額相等?！　。瑐溆媒鸨９苋丝蓪⒁阎Ц稇{證交給會計部門。會計部門批準后，由出納按定額補足該備用金?！　　！　∷摹ⅰ靶〗饚臁钡膬?nèi)部控制　　凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留單位收入和應上繳收入，且未列入本單位財務部門賬內(nèi)或未納入預算，私存私放的各項資金均為“小金庫”?！　。ㄒ唬靶〗饚臁敝饕憩F(xiàn)形式　　、罰款及攤派設立“小金庫”；　　、出租收入設立“小金庫”；　　、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；　　“小金庫”；　　“小金庫”；　　“小金庫”；　　“小金庫”?！　。ǘ靶〗饚臁钡目刂啤　　靶〗饚臁钡奶攸c是，單位有關人員采取收入不入賬、隱瞞收入、虛列成本、加大成本等手段，把應納入單位財務制度管理的資金，轉移到賬外，大搞體外循環(huán)?！　　　∫恍﹩挝唤?jīng)常以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)機構和場所開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。將單位公款以職工個人名義存入銀行。單位這樣作的目的經(jīng)常是在搞“小金庫”，方便支取。　　　　對各項收入和支出實施有效的監(jiān)督，加強稽核，通過對會計憑證、賬簿的審查，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，防止收入流失，資金轉移?！　　　》峙洳痪臅r候，自然有人不平衡，舉報有獎機制使上級單位可以更有效地發(fā)現(xiàn)“小金庫”的存在?！　　　“l(fā)現(xiàn)“小金庫”后，對相關單位負責人要嚴加處置，加大力度，使私設“小金庫”的人聞風喪膽。第三節(jié)　銀行存款的內(nèi)部控制 　　一、銀行存款內(nèi)部控制的要點　　銀行存款的控制要點是銀行存款收支業(yè)務的管理。具體內(nèi)容包括：　　《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算?！　敹ㄆ跈z查清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理?！　?、取款和登記銀行存款日記賬工作，但不得兼管收入、費用、債權債務等會計賬簿的記錄工作?！　?、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理和控制?！　。吭轮辽俸藢σ淮?，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。　　，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用?！　?。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)?！　《?、銀行存款業(yè)務常見漏洞及控制　　　　會計人員利用工作上的方便條件和機會及銀行結算業(yè)務上的漏洞，故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為。也有的在月末結算銀行存款日記賬試算不平時，乘機制造余額漏洞，為今后貪污作準備?！　】刂疲涸履┯苫藛T或其他記賬人員核對銀行存款日記賬、與銀行存款有關對應科目明細賬和總分類賬，核對銀行存款賬簿可及時發(fā)現(xiàn)核算錯誤，保證賬賬相符和記錄正確?！　　　嬋藛T或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根，不記賬?！　】刂疲褐睉鶕?jù)編號按順序簽發(fā)，未使用的空白支票應妥善保管。作廢支票應加蓋“作廢”戳記并與存根聯(lián)一起保存在支票本內(nèi)，保持號碼的連續(xù)性和完整性。同時應設置支票登記簿，對已經(jīng)使用和作廢的支票在登記簿上作詳細記錄?！　　　≡跁嬞~務處理上，將銀行存款收支業(yè)務同現(xiàn)金收支業(yè)務混同起來編制記賬憑證，采用移花接木的手法，用銀行存款的收支代替現(xiàn)金的收支，從而套取現(xiàn)金并據(jù)為己有?！　　　±媒?jīng)管現(xiàn)金收支業(yè)務及銀行存款業(yè)務的便利條件，將公款轉入自己的銀行戶頭，從而達到侵吞利息或長期占用單位資金的目的?！　∫苹ń幽竞凸钏酱娴目刂疲撼黾{員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據(jù)收付憑證登記相關對應賬戶明細賬；總賬會計登記銀行存款總賬；各記賬人員在記賬憑證上簽章，分工登記賬簿，可保證銀行存款收支業(yè)務有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，防止舞弊。　　　　非法將轉賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務結算，或?qū)⒖瞻邹D賬支票為他人做買賣充當?shù)盅骸！　】刂疲核兄北仨氼A先連續(xù)編號，空白支票應存放在安全處，嚴格控制，妥善保管。　　　　會計人員或有關人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。收到外單位的轉賬支票存入銀行時作分錄借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，提取現(xiàn)金給外單位時，作分錄借記“現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”，同時借記“應付賬款”，貸記“現(xiàn)金”?！　】刂疲贺撠煈顿~款的職員不能同時負責貨幣資金支出的工作；負責應收款的職員不能同時負責銀行存款收入的工作?！　　　⊥扛你y行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實?！　】刂疲贺撠熣{(diào)節(jié)銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責銀行存款收入、支出或編制付款憑證業(yè)務。　　　　擅自簽發(fā)轉賬支票套購商品或物資，不留存根，不記賬，將所購商品或物資據(jù)為己有。　　控制：要建立嚴格的支票使用制度，每項支票支出，都必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)，都必須有經(jīng)核準的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據(jù)?！　　　∫灾碧岈F(xiàn)時，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金據(jù)為己有?！　】刂疲簩φ諏徍爽F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?！　　　嬋藛T利用賬戶余額平衡原理采取支取存款利息不記賬的手法將其占為己有。單位貸款利息，按規(guī)定應抵減存款利息后列入財務費用。月終結算利息時，若只記貸款利息而不記存款利息，銀行存款日記賬余額就會小于實有額，然后再把支出利息部分款項不入日記賬，余額就自動平衡，該項利息也就被貪污了?！　】刂疲河煞浅黾{人員逐步核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第四節(jié)　其他貨幣資金的內(nèi)部控制 　　其他貨幣資金是單位的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等?！　∫?、總體控制　　　　其他貨幣資金是嚴格按其特定用途使用的款項。在會計核算時，應同現(xiàn)金、應同銀行存款相區(qū)別，單獨設置“其他貨幣資金”賬戶核算?！　　　　　　　《?、其他貨幣資金具體項目的控制　　　　外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項，該賬戶除可提取少量現(xiàn)金用于差旅費外，一律通過銀行轉賬，外埠采購賬戶只付不存，并不計利息。　　　　銀行匯票存款交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往外地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，屬尚未辦理結算之前的票據(jù)存款。銀行匯票付款期為一個月。遺失可提現(xiàn)的銀行匯票，可掛失，如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票，銀行不予掛失。過期匯票及遺失匯票在一個內(nèi)未被冒領，可辦理退款手續(xù)?！　∈湛顔挝皇帐茔y行匯票時，應審查收款人或被背書人是否為本人，匯票是否在付款期內(nèi)，日期、金額等是否填寫正確無誤，印章是否清晰，有無壓數(shù)機壓印金額，銀行匯票和解訖通知是否齊全等?！　　　°y行本票存款，是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑此辦理轉賬結算或者支取現(xiàn)金的票據(jù)，屬辦理結算之前形成的存款。銀行本票的金額起點分為兩種，一種是非定額本票，二是定額本票。逾期本票銀行不受理，可向銀行辦理退款手續(xù)?！　∈芾肀酒?，應查明收款人或被背書人是否為本收款人，印章以及不定額壓數(shù)機金額是否清晰等?！　　　?第五節(jié)　貨幣資金的基本業(yè)務流程控制設計 　　　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收入的控制流程　　對于現(xiàn)金收入，如果單位配有收銀機，單位的收款員應于每天營業(yè)結束后，在專門人員監(jiān)督下，將當天營業(yè)額中應有的現(xiàn)鈔收入數(shù)同收銀機自動記錄的累計數(shù)相核對，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)鈔收入數(shù)同收銀機記錄的累計數(shù)不一致，應對差異進行調(diào)查。　　一般單位，應由營業(yè)人員開具一式三聯(lián)的發(fā)票或收據(jù)，收款人員收款時，應仔細核對營業(yè)人員開給顧客的銷售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來的現(xiàn)鈔金額是否一致，收款并加蓋戳記后，將第三聯(lián)留下，其余兩聯(lián)，一聯(lián)交由顧客留存，一聯(lián)編制營業(yè)日報。收款人員根據(jù)留存的一聯(lián)編制收款日報，營業(yè)日報與收款日報應核對一致，其中營業(yè)日報作為記錄營業(yè)收入的依據(jù)，收款日報作為記錄現(xiàn)金日記賬依據(jù)。　?。ǘ┈F(xiàn)金支出控制流程　　明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票?！　τ谥眻箐N和現(xiàn)金報銷，單位應建立報銷制度。報銷人員報銷時應當有正常的報批手續(xù)、適當充分的付款憑據(jù)，有關購貨支出還應具有驗貨手續(xù)。財會部門應對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納見到加蓋審核戳記的支出憑據(jù)后方可付款?！　「犊钣涗洃皶r登記入賬，一切憑證應按順序或內(nèi)容編作會計記錄的附件?！　　　挝桓鞑块T的零星開支，如需預支現(xiàn)金，必須首先由各部門填制現(xiàn)金借款單說明預支理由，并經(jīng)由本部門主管審核，財務經(jīng)理或經(jīng)其授權的人，應對預支部門主管簽字同意的現(xiàn)金借款單的理由進行審核，出納人員根據(jù)已經(jīng)審核確認的現(xiàn)金借款單，預支現(xiàn)金，會計人員根據(jù)出納簽章的借款單登記賬?！　×阈情_支的現(xiàn)金報銷者，必須填制現(xiàn)金報銷單，附上所有原始憑證，交部門主管審核簽字，并經(jīng)財務經(jīng)理或其授權的人員審核確認，出納人員對其支付現(xiàn)金?！　」ば降默F(xiàn)金支出，單位的人力資源部門編制工薪支付單，財務部門應根據(jù)人力資源部門主管簽字同意的工薪支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。發(fā)放現(xiàn)金過程中，直接支付款項的出納和會計記賬人員應嚴格職責分工?！　　　挝恢敝С龅膬?nèi)部控制，應當包括下列各點：　?。?）所有支票必須預先連續(xù)編號，空白支票應存放在安全處，嚴格控制，妥善保管，有權簽署支票人員不得保管空白支票?！　。?）每項支票支出，都必須經(jīng)過授權的支票簽署者的審批并簽發(fā)?！　。?）每項支票支出，都必須有經(jīng)核準的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據(jù)。在支票上必須明確地寫明收款人和金額，并應與相應的應付憑證進行核對。作為簽署支票書面證據(jù)的有關憑證，應于簽署支票后，加蓋“已付訖”戳記，以防他人用來作為重復付款的憑證?！　。?）任何有文字或數(shù)字更改的支票應予作廢。作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，防止被他人使用。并且應和其他支票存放在一起，按順序號加以留存?！　。?）所有已經(jīng)簽發(fā)的支票，應于當日及時記入銀行存款日記賬中，并應定期與應付款或其他總分類賬借方進行核對?！　?第六節(jié)　貨幣資金內(nèi)部控制案例 　　案例1　　小小出納員也能貪污200萬元　　案例簡介　　2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達211萬元，被法院以挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰判處其有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難以收回。15年前，周到某區(qū)教育局財務科任出納，15年的工作經(jīng)歷使周對教育局的財務狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，我同他們只對總額，而不進行明細核對。另外，我挪用公款，銀行賬上有反映，但我們的銀行對賬單有我保管，單位也不易發(fā)覺。”　　案例點評　　本案例是典型的不相容職務不分離導致犯罪分子有機可乘的案例，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：　　首先，支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務分離制度，內(nèi)部控制