【正文】 收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。　?。ǘ┈F(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制　　　　出納員或收款員故意將現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)多計，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金占為己有?！　】刂疲号c現(xiàn)金收入少列總額的防范措施一致，主要采用分工登記現(xiàn)金賬簿來相互牽制?！　?、日期　　會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，將憑證上的支出金額放大，或?qū){證上的日期改為可報賬日期，從而貪污現(xiàn)金?！　】刂疲簳嬛鞴芑蛑付ㄈ藛T審查現(xiàn)金支出原始憑證數(shù)量、單價、金額、合計等有無漏洞，簽發(fā)日期有無疑點，審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。　　　　會計人員利用財務(wù)處理上的技巧，會計上使用張冠李戴的手法，將實際用銀行存款支付業(yè)務(wù)，記入現(xiàn)金科目，從而將該部分現(xiàn)金據(jù)為己有?！　】刂疲褐鞴軙嫽蚱渲付▽彶槿藛T審查現(xiàn)金支付有無真實完整的原始憑證。　　　　會計人員利用原始憑證上的漏洞和工作上的方便條件，在憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，從而達(dá)到加碼報銷而貪污現(xiàn)金的目的　　控制：審查現(xiàn)金支付原始憑證，審查憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實。查證時應(yīng)注意有無弄虛作假，營私舞弊等情況?！　?，重復(fù)報銷　　把已報銷的憑證重復(fù)入賬，再次報銷，貪污現(xiàn)金?；驎嬋藛T把留下的不能報賬的原始單據(jù)報賬，將支付的現(xiàn)金占為己有?！　】刂疲喝魏慰铐椀闹Ц抖家泻侠?、合法的付款原始憑證，并由經(jīng)辦人簽字證明，有關(guān)負(fù)責(zé)人審核同意后，出納員才能據(jù)以付款。這樣可以防范將不能報銷的單據(jù)報銷及重復(fù)報賬?！　。澪郜F(xiàn)金　　虛列工資、補貼等，而將報銷的現(xiàn)金占為己有?！　】刂疲盒浇鸬默F(xiàn)金支出，應(yīng)先由單位的人事部門編制薪金支付單，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事部門主管簽字同意的薪金支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。薪金領(lǐng)取簽收單據(jù)應(yīng)給記賬員記賬。這樣可防止財務(wù)人員虛列薪金?！　　　嬋藛T或有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用工作上的便利條件和機會，更換發(fā)票，貪污現(xiàn)金?！　】刂疲簳嬛鞴芑蚱渲付ㄈ藛T審查憑證在簽發(fā)單位名稱、地址、接受單位名稱、簽發(fā)日期、內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點應(yīng)繼續(xù)查證，審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金支付記賬憑證?！　∪?、備用金的內(nèi)部控制　　備用金是為了使頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，擺脫常規(guī)的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的繁瑣手續(xù)，按照重要性原則預(yù)付給單位內(nèi)部某些部門或職工日常零星開支的備用現(xiàn)金。對備用金的內(nèi)部控制應(yīng)從事前、事中、事后控制做、?！　。ㄒ唬┦虑翱刂啤　??！　　！　?，制定該項備用金的補足和支付記錄制度。　?。ǘ┦轮锌刂啤　溆媒鸬氖褂帽仨氂邪l(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。發(fā)票應(yīng)由備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下，備用金的支付必須得到事先批準(zhǔn)?！　。ㄈ┦潞罂刂啤　?。備用金的余額和已支付憑證的合計數(shù)應(yīng)與備用金的固定金額相等?！　?，備用金保管人可將已支付憑證交給會計部門。會計部門批準(zhǔn)后，由出納按定額補足該備用金。　　。　　四、“小金庫”的內(nèi)部控制　　凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財務(wù)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算，私存私放的各項資金均為“小金庫”?！　。ㄒ唬靶〗饚臁敝饕憩F(xiàn)形式　　、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；　　、出租收入設(shè)立“小金庫”；　　、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；　　“小金庫”；　　“小金庫”；　　“小金庫”；　　“小金庫”?！　。ǘ靶〗饚臁钡目刂啤　　靶〗饚臁钡奶攸c是，單位有關(guān)人員采取收入不入賬、隱瞞收入、虛列成本、加大成本等手段，把應(yīng)納入單位財務(wù)制度管理的資金，轉(zhuǎn)移到賬外，大搞體外循環(huán)。　　　　一些單位經(jīng)常以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)機構(gòu)和場所開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。將單位公款以職工個人名義存入銀行。單位這樣作的目的經(jīng)常是在搞“小金庫”，方便支取。　　　　對各項收入和支出實施有效的監(jiān)督，加強稽核，通過對會計憑證、賬簿的審查，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，防止收入流失，資金轉(zhuǎn)移?！　　　》峙洳痪臅r候，自然有人不平衡，舉報有獎機制使上級單位可以更有效地發(fā)現(xiàn)“小金庫”的存在?！　　　“l(fā)現(xiàn)“小金庫”后，對相關(guān)單位負(fù)責(zé)人要嚴(yán)加處置，加大力度，使私設(shè)“小金庫”的人聞風(fēng)喪膽。第三節(jié)　銀行存款的內(nèi)部控制 　　一、銀行存款內(nèi)部控制的要點　　銀行存款的控制要點是銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。具體內(nèi)容包括：　　《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算?！　?yīng)當(dāng)定期檢查清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理?！　　⑷】詈偷怯涖y行存款日記賬工作，但不得兼管收入、費用、債權(quán)債務(wù)等會計賬簿的記錄工作。　　、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理和控制?！　。吭轮辽俸藢σ淮?，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。　　，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用?！　?。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)?！　《?、銀行存款業(yè)務(wù)常見漏洞及控制　　　　會計人員利用工作上的方便條件和機會及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)上的漏洞，故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為。也有的在月末結(jié)算銀行存款日記賬試算不平時，乘機制造余額漏洞，為今后貪污作準(zhǔn)備。　　控制：月末由稽核員或其他記賬人員核對銀行存款日記賬、與銀行存款有關(guān)對應(yīng)科目明細(xì)賬和總分類賬，核對銀行存款賬簿可及時發(fā)現(xiàn)核算錯誤，保證賬賬相符和記錄正確。　　　　會計人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根，不記賬?！　】刂疲褐睉?yīng)根據(jù)編號按順序簽發(fā)，未使用的空白支票應(yīng)妥善保管。作廢支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記并與存根聯(lián)一起保存在支票本內(nèi)，保持號碼的連續(xù)性和完整性。同時應(yīng)設(shè)置支票登記簿，對已經(jīng)使用和作廢的支票在登記簿上作詳細(xì)記錄。　　　　在會計賬務(wù)處理上，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，采用移花接木的手法，用銀行存款的收支代替現(xiàn)金的收支，從而套取現(xiàn)金并據(jù)為己有?！　　　±媒?jīng)管現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及銀行存款業(yè)務(wù)的便利條件，將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而達(dá)到侵吞利息或長期占用單位資金的目的?！　∫苹ń幽竞凸钏酱娴目刂疲撼黾{員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)對應(yīng)賬戶明細(xì)賬；總賬會計登記銀行存款總賬；各記賬人員在記賬憑證上簽章，分工登記賬簿，可保證銀行存款收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，防止舞弊?！　　　》欠▽⑥D(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅?。　　控制：所有支票必須預(yù)先連續(xù)編號，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保管?！　　　嬋藛T或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時作分錄借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”，提取現(xiàn)金給外單位時，作分錄借記“現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”，同時借記“應(yīng)付賬款”，貸記“現(xiàn)金”?！　】刂疲贺?fù)責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時負(fù)責(zé)貨幣資金支出的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)收款的職員不能同時負(fù)責(zé)銀行存款收入的工作?！　　　⊥扛你y行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實。　　控制：負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負(fù)責(zé)銀行存款收入、支出或編制付款憑證業(yè)務(wù)?！　　　∩米院灠l(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物資，不留存根，不記賬，將所購商品或物資據(jù)為己有?！　】刂疲阂?yán)格的支票使用制度，每項支票支出，都必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)，都必須有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據(jù)。　　　　以支票提現(xiàn)時，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金據(jù)為己有?！　】刂疲簩φ諏徍爽F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。　　　　會計人員利用賬戶余額平衡原理采取支取存款利息不記賬的手法將其占為己有。單位貸款利息，按規(guī)定應(yīng)抵減存款利息后列入財務(wù)費用。月終結(jié)算利息時，若只記貸款利息而不記存款利息，銀行存款日記賬余額就會小于實有額，然后再把支出利息部分款項不入日記賬，余額就自動平衡，該項利息也就被貪污了?！　】刂疲河煞浅黾{人員逐步核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第四節(jié)　其他貨幣資金的內(nèi)部控制 　　其他貨幣資金是單位的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等?！　∫?、總體控制　　　　其他貨幣資金是嚴(yán)格按其特定用途使用的款項。在會計核算時，應(yīng)同現(xiàn)金、應(yīng)同銀行存款相區(qū)別，單獨設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶核算。　　　　　　　　二、其他貨幣資金具體項目的控制　　　　外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項，該賬戶除可提取少量現(xiàn)金用于差旅費外，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬，外埠采購賬戶只付不存，并不計利息?！　　　°y行匯票存款交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往外地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，屬尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。銀行匯票付款期為一個月。遺失可提現(xiàn)的銀行匯票，可掛失，如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票，銀行不予掛失。過期匯票及遺失匯票在一個內(nèi)未被冒領(lǐng)，可辦理退款手續(xù)?！　∈湛顔挝皇帐茔y行匯票時，應(yīng)審查收款人或被背書人是否為本人，匯票是否在付款期內(nèi)，日期、金額等是否填寫正確無誤，印章是否清晰，有無壓數(shù)機壓印金額，銀行匯票和解訖通知是否齊全等?！　　　°y行本票存款，是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑此辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或者支取現(xiàn)金的票據(jù)，屬辦理結(jié)算之前形成的存款。銀行本票的金額起點分為兩種，一種是非定額本票，二是定額本票。逾期本票銀行不受理，可向銀行辦理退款手續(xù)?！　∈芾肀酒?，應(yīng)查明收款人或被背書人是否為本收款人，印章以及不定額壓數(shù)機金額是否清晰等?！　　　?第五節(jié)　貨幣資金的基本業(yè)務(wù)流程控制設(shè)計 　　　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收入的控制流程　　對于現(xiàn)金收入，如果單位配有收銀機，單位的收款員應(yīng)于每天營業(yè)結(jié)束后，在專門人員監(jiān)督下，將當(dāng)天營業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)鈔收入數(shù)同收銀機自動記錄的累計數(shù)相核對，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)鈔收入數(shù)同收銀機記錄的累計數(shù)不一致，應(yīng)對差異進(jìn)行調(diào)查?！　∫话銌挝?，應(yīng)由營業(yè)人員開具一式三聯(lián)的發(fā)票或收據(jù)，收款人員收款時，應(yīng)仔細(xì)核對營業(yè)人員開給顧客的銷售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來的現(xiàn)鈔金額是否一致，收款并加蓋戳記后，將第三聯(lián)留下，其余兩聯(lián)，一聯(lián)交由顧客留存，一聯(lián)編制營業(yè)日報。收款人員根據(jù)留存的一聯(lián)編制收款日報，營業(yè)日報與收款日報應(yīng)核對一致，其中營業(yè)日報作為記錄營業(yè)收入的依據(jù)，收款日報作為記錄現(xiàn)金日記賬依據(jù)?！　。ǘ┈F(xiàn)金支出控制流程　　明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票?！　τ谥眻箐N和現(xiàn)金報銷，單位應(yīng)建立報銷制度。報銷人員報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購貨支出還應(yīng)具有驗貨手續(xù)。財會部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納見到加蓋審核戳記的支出憑據(jù)后方可付款?！　「犊钣涗洃?yīng)及時登記入賬，一切憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編作會計記錄的附件?！　　　挝桓鞑块T的零星開支，如需預(yù)支現(xiàn)金，必須首先由各部門填制現(xiàn)金借款單說明預(yù)支理由，并經(jīng)由本部門主管審核，財務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的人，應(yīng)對預(yù)支部門主管簽字同意的現(xiàn)金借款單的理由進(jìn)行審核，出納人員根據(jù)已經(jīng)審核確認(rèn)的現(xiàn)金借款單，預(yù)支現(xiàn)金，會計人員根據(jù)出納簽章的借款單登記賬?！　×阈情_支的現(xiàn)金報銷者，必須填制現(xiàn)金報銷單，附上所有原始憑證，交部門主管審核簽字，并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的人員審核確認(rèn)，出納人員對其支付現(xiàn)金?！　」ば降默F(xiàn)金支出，單位的人力資源部門編制工薪支付單，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人力資源部門主管簽字同意的工薪支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。發(fā)放現(xiàn)金過程中，直接支付款項的出納和會計記賬人員應(yīng)嚴(yán)格職責(zé)分工。　　　　單位支票支出的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列各點：　?。?）所有支票必須預(yù)先連續(xù)編號，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保管，有權(quán)簽署支票人員不得保管空白支票?！　。?）每項支票支出，都必須經(jīng)過授權(quán)的支票簽署者的審批并簽發(fā)?！　。?）每項支票支出，都必須有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據(jù)。在支票上必須明確地寫明收款人和金額，并應(yīng)與相應(yīng)的應(yīng)付憑證進(jìn)行核對。作為簽署支票書面證據(jù)的有關(guān)憑證，應(yīng)于簽署支票后，加蓋“已付訖”戳記，以防他人用來作為重復(fù)付款的憑證。　?。?）任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢。作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，防止被他人使用。并且應(yīng)和其他支票存放在一起，按順序號加以留存?！　。?）所有已經(jīng)簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時記入銀行存款日記賬中，并應(yīng)定期與應(yīng)付款或其他總分類賬借方進(jìn)行核對。　　 第六節(jié)　貨幣資金內(nèi)部控制案例 　　案例1　　小小出納員也能貪污200萬元　　案例簡介　　2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達(dá)211萬元，被法院以挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰判處其有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難以收回。15年前，周到某區(qū)教育局財務(wù)科任出納，15年的工作經(jīng)歷使周對教育局的財務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，我同他們只對總額，而不進(jìn)行明細(xì)核對。另外，我挪用公款，銀行賬上有反映，但我們的銀行對賬單有我保管，單位也不易發(fā)覺。”　　案例點評　　本案例是典型的不相容職務(wù)不分離導(dǎo)致犯罪分子有機可乘的案例，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：　　首先，支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務(wù)分離制度，內(nèi)部控制