【正文】 及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概述 1．審計(jì)人華方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人永鋒股份有限公司。3．公司背景永鋒股份有限公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2000年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn) 54142000元，每股收益 ，凈資產(chǎn)報(bào)酬率 %，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ，總資產(chǎn) 906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，%。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2001年2月15至3月6日對(duì)該公司2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）通過(guò)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細(xì)表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要詳細(xì)，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過(guò)明細(xì)表，審計(jì)人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，便于下一步審計(jì)工作的開展。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表3－2是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表3－2被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號(hào)：永鋒2001/12截止日期：2000年12月31日 復(fù)核人：趙儀 日期：2001年1月9日 頁(yè) 次：20/20賬戶名稱期 初 余 額本 期 發(fā) 生 額期 末 余 額備注借 方貸 方借 方貸 方借 方貸 方陽(yáng)光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛(ài)公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈2000008250017000050000260000370000380000260000200000680007640024900025000060000052500012600025000002000000218800060000040000090000040000021198030000055000050000012000026000002020000230000087000010000085400035800042100010000025000032500145000 440003600003900004920005300002200034400458020本頁(yè)合計(jì)236590010700980109930001000002757920全部合計(jì)4212400020010980024580600050000087320200通過(guò)這一明細(xì)表，審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬（客戶），以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對(duì)，確定重點(diǎn)審查的明細(xì)賬等。（2）明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計(jì)單位獲取，也可以審計(jì)人員自己編制，一般是獲取。（3）明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表，審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核，即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。（4）本案例的情況本案例中：審計(jì)人員劉華雨對(duì)表3－2中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì)，證明相符；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232＃記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)付賬款 234000 貸：銀行存款 234000記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細(xì)賬沒(méi)有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計(jì)單位缺乏總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問(wèn)題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表。案例二 綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例在固定資產(chǎn)的審計(jì)過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費(fèi)用也是決定凈利潤(rùn)的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中也是舉足輕重的。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）購(gòu)貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。（2）固定資產(chǎn)的觀察與存貨的監(jiān)盤是相似的方法。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證、固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況 1．審計(jì)人 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊(cè)會(huì)計(jì)師為成員的審計(jì)組。2．被審計(jì)人北京綠島實(shí)業(yè)公司。該公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年2月對(duì)北京綠島公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。4．審計(jì)方法和過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）通過(guò)核對(duì)明細(xì)表、明細(xì)賬、總賬， 審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況，驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)，觀察固定資產(chǎn)等進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證（1）重要性對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證其所有權(quán)，因?yàn)樗瞧髽I(yè)的重要資產(chǎn)，金額一般較大，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的影響作用。（2）驗(yàn)證方法審計(jì)人員季小明通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。季小明審查了有關(guān)合同、發(fā)票，付款憑證，并與財(cái)產(chǎn)稅單進(jìn)行核對(duì)。季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。C公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，綠島公司無(wú)權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。2．關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)（1）范圍規(guī)定本案例中的被審計(jì)單位為非股份有限公司，暫未要求必須執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，故未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以未涉及其審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。如被審計(jì)對(duì)象是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的單位，則在審計(jì)還應(yīng)注意企業(yè)是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定正確地計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的方法（1)核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。如不符，應(yīng)查明原因，作審計(jì)記錄并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（2)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。（3)檢查對(duì)長(zhǎng)期閑置不用、在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用、且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，對(duì)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4)對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計(jì)提折舊。（5)檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否依照規(guī)定在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（6)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表附注和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的披露是否恰當(dāng)。18 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