【正文】 審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。 （4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。 答:針對（1），注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。 針對（3），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。 針對（4），注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。 第九章 1. 驗資項目組驗資的主要依據(jù)是什么? 對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？ 答：驗資項目組依據(jù)《獨(dú)立審計實務(wù)公告第l號——驗資》的要求，對京江有限責(zé)任公司實施驗資。設(shè)立驗資所獲取的驗資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實際繳付200萬元，未按規(guī)定繳足金額為100萬元；飛龍公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實際繳付780萬元，未按規(guī)定繳足金額為220萬元；萬方公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付設(shè)備2100萬元（），實際繳付2080萬元（260萬美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬元（）。 2．結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。 答:由表98顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。 經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。 第十章 1．“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計的獨(dú)立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對？ 答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計和會計咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達(dá)信，甚至連財務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。 暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務(wù)所的審計工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實上形成了被審計單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能在具有獨(dú)立性。 提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會計師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。禁止會計師事務(wù)所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計獨(dú)立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。 2．會計師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？ 答：(1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務(wù)報表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。 (2)為了提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所在接受一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進(jìn)行認(rèn)真地評價；對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險；確定會計師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。 三、綜合案例分析題 [資料]某合資企業(yè)中方通過當(dāng)?shù)丶坠緦υ摵腺Y企業(yè)投資。驗資時，審計人員審查有關(guān)投入資本的記錄為： 1．甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購貨款10萬元。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。 2．甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。 3．甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。 4．工程完工決算150萬元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款——建筑公司”。 5．完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款——甲公司”，貸記“實收資本”。 6．合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。 [要求]根據(jù)上述資料，計算分析中方投資并提出驗資意見。 答案：。 ，并經(jīng)合資企業(yè)驗收。 ，中方的實際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。 ，“其他應(yīng)付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。11 /