【正文】 減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。（6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動(dòng)所得。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開(kāi)來(lái)分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負(fù)。、股息和紅利所得的籌劃方法。利息、股息和紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。另外規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。同時(shí)為配合國(guó)家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國(guó)家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息，免征個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法第一種籌劃方法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。安排教育儲(chǔ)蓄。在征收利息稅時(shí)期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲(chǔ)蓄。但是由于稅法對(duì)教育儲(chǔ)蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬(wàn)元，對(duì)擁有大量資金的儲(chǔ)戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲(chǔ)蓄停征利息稅時(shí)，安排教育儲(chǔ)蓄也沒(méi)有了納稅籌劃的意義。進(jìn)行國(guó)債投資。購(gòu)買國(guó)債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國(guó)債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲(chǔ)蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對(duì)于個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國(guó)債投資的減稅好處并不明顯。投資股票。對(duì)于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險(xiǎn)較大。保險(xiǎn)。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對(duì)較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。而且我國(guó)目前對(duì)保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤(rùn)，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^(guò)其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來(lái)間接的節(jié)稅收益?？傊瑢?duì)于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1. 張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計(jì)2010 年底，其獎(jiǎng)金為30 萬(wàn)元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝( 3000 一2000 ) 10 ％一25 = 75 （元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%（300000247。12=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000247。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（150002000）20%375=2225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=222512=26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=15600020%375=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額=7452557525=7000（元）需要說(shuō)明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。2.　2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200 萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅===（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 ＝(1 168 40％7000 )2=920 （元） 請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬(wàn)元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅=（2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%）=合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=+=（元）由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，（）。第八章 其他稅種納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分），增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其（D）按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。 （C）時(shí)貼花。 （C）。 ，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（B）。 ：依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（D）。% % % %，契稅應(yīng)由（D）。 （A）。 ，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是（C）。 （C）。 ，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目的是（D）。、幼兒園　　 、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）（ABC）。 %比例稅率的項(xiàng)目為（BCD）。 （ABD）。% % % %（ABCD）。 （BC）。，但不代征城市建設(shè)維護(hù)稅，但不退城市建設(shè)維護(hù)稅（AC）資源。 （ABCD）。~30元 ~24元 ~12元 ~18元三、判斷正誤題1.（ √ ）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（ ）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.（ √ ）房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。4.（ √ ）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。5.（ √ ）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（ √ ）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。7.（ √ ）車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共 20分）？根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。設(shè)銷售總額為X，建造成本為Y，加計(jì)的20%，則允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為：X5%（1+7%+3%）=求當(dāng)增值率為20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程如下：解得：X=計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，當(dāng)增值率為20%時(shí)?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，就可以免繳土地增值稅。在會(huì)計(jì)資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。（2）《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。納稅人只要進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。（3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書(shū)立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分），2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000 平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金324 萬(wàn)元，房屋開(kāi)發(fā)成本1 100 萬(wàn)元，利息支出100 萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7% ，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬(wàn)元。 計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。參考答案：第一種方案。（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬(wàn)元）（2）扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬(wàn)元）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=1100（萬(wàn)元）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（324+1100）10%=（萬(wàn)元）加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100）20%=（萬(wàn)元）允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬(wàn)元）允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+++132=（萬(wàn)元）（3）增值額==（萬(wàn)元）（4）增值率=（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=30%=（萬(wàn)元）（6）獲利金額=收入成本費(fèi)用利息稅金==（萬(wàn)元）第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=（萬(wàn)元）（2）增值額==（萬(wàn)元）（3）增值率=該公司開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額==（萬(wàn)元）降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30萬(wàn)元，但是，由于免征土地增值稅。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。，原值1 000 萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？答案：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000 （元) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O12 % = 144000 （元) 應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元) 方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000 （元) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000( l 一30 % ) % = 84 000 （元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元) 可節(jié)省稅費(fèi)＝210 000 一150 000 = 60 000 （元)　　　，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1 000 萬(wàn)元。有三個(gè)經(jīng)營(yíng)方案，一是對(duì)外出租，年租金120 萬(wàn)元；二是本公司開(kāi)辦商場(chǎng)；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。參考答案：方案一：對(duì)外出租應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60