【正文】 法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。9.（ √ ）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費用的調(diào)整。 三、判斷正誤題：1.（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機關(guān)。 （ABCD）。 ，納稅籌劃可分為（ABCD）等。 二、多項選擇題（每題2分，共10分）（ABCD）的根本區(qū)別。 （C）。 （C）的調(diào)整。 、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D）。 8.（ √ ）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負最低。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。（4）時效性原則。（1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟。（1）意識形態(tài)風(fēng)險。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險。五、案例分析計算題（每題25分，共50分），年收入預(yù)計在60萬元左右。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。 8.（ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。在減免稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔(dān)，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 % （含） ~1000元三、判斷正誤題1.（ ）提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。2.（√ ）委托加工應(yīng)稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務(wù)人。四、簡答題（每題10分，共 20分）。？《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費稅銷售利潤=6860001504808000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少42000元（75600686000），但應(yīng)納消費稅款減少105120元（255600150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（725209400）。 %20%. ~500元7.（ √ ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。 　　　　　 （C）。%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的10% B. 向金融機構(gòu)的借款利息支出3.（ √ ）居民企業(yè)負擔(dān)全面納稅義務(wù)。四、簡答題（每題10分，共 20分）、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。正確設(shè)置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機關(guān)的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。五、案例分析計算題（每題25分，共50分），預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009年和2010年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 3.（ √ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔(dān)。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。（3）勞務(wù)報酬取得人員的籌劃對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項勞務(wù)本身支付報酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔(dān)。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險較大。預(yù)計2010 年底，其獎金為30 萬元。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。、幼兒園　　2.（ ）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。參考答案：第一種方案。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。 應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000( l 一30 % ) % = 84 000 （元)應(yīng)納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元)納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。因為印花稅是一種行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。6.（ √ ）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。~30元%% ＝(1 168 40％7000 )2=920 （元）2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000247。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。進行國債投資。利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。（5）勞務(wù)報酬費用轉(zhuǎn)移的籌劃為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方承擔(dān)，以達到降低個人所得稅稅負的目的。勞務(wù)報酬所得籌劃通常有如下方式：（1）勞務(wù)報酬所得取得時間的籌劃對于勞務(wù)報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。要最大限度地降低個人所得稅負擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。7.（ ）勞務(wù)報酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 、經(jīng)營所得 ，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應(yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標準的費用項目。（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。實際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35%。7.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。 、救濟性捐贈支出可以如何扣除？（D）%比例扣除共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=803%=（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=+=（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅==（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔(dān)很重。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。3.（ ）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。因此，企業(yè)對