【正文】 資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （ 1）對(duì)于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動(dòng)。 第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目，將有扣 除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目通過會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目。例如，對(duì)低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時(shí)間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇 能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。對(duì)于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用 20%， 30%， 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。這時(shí)，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。 、股息和紅利所得的籌劃方法。但是由于稅法對(duì)教育儲(chǔ)蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對(duì)擁有大量資金的儲(chǔ)戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲(chǔ)蓄停征利息稅時(shí)，安排教育儲(chǔ)蓄也沒有了納稅籌劃的意義。而且我國目前對(duì)保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 為“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。納稅人只要進(jìn)行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一， 調(diào)入報(bào)社。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（ 120210— 67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅 65100元（ 132300— 67200）。 ，年銷售額為 100萬元（不含稅銷售額），其 中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為 50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。該企業(yè)年購貨金額為 80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 ，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng) 300 萬元， 2021 年和 2021 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤分別 為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ ( 3000 一2021 ) 10 ％一 25 = 75 （元） 請為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃 。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到 1 975 元，總售價(jià)為 2 370 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬元；第二，為客戶提供倉儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi) 120萬元。 （ 4）獲利金額 ==（萬元） 降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了 30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。 12+2021=15000（元） 另外 156000 作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021 年和 2021 年的會(huì)計(jì)利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，因此兩年分別捐贈(zèng)的 100 萬元、 200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 第六章： ，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為 18 萬元。 第五章： ，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ （元）150480%366000681502506000 ????? 銷售利潤＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)＝ 80 ( l 十 17 % ) = （萬元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝ 150 （萬元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝ （萬元）＝ %3%31 150 ?? 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)＝ （萬元）＝ %31 150? 經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了 = 萬元。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬元（ 100 3%）的增值稅。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 答案： 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按 20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30％。 五． 案例分析計(jì)算題 第一章： ，年收入預(yù)計(jì)在 60萬元左右。 。 ？ 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)金額 20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。 ○ 3 投資股票。同時(shí)為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息，免征個(gè)人所得稅。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。這里的“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該分到減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時(shí)，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐漸減少。 。正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目才能保證納稅申報(bào)時(shí)將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免由于兩類費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整 。因?yàn)橐坏┏^標(biāo)準(zhǔn)，就意味著超過標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。 、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 通過公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。 如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為 17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為 13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5%，后者的營業(yè)稅稅率為 20%。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有 關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。 （ 3）稅收制度。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。通過對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。 （ 2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。 。在市場經(jīng)濟(jì)條件 下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。 7.（ √ ）車輛購置稅的稅率為 10%。 8.（ √ ）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是 14%。 10．（ √ ）企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%。 2.（ √ ）年應(yīng)稅所得額不超過 30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用 20%的所得稅率。 第五章 1.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 2.（ √ ）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 第三章 1.（ ）提供建筑 勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。 2.（ ）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。 4.（ √ ）順法意識(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 （ ABD）。 （ ABC）。 （ BCD）。 按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算 的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ ACD）。 配中的納稅籌劃 ，納稅籌劃可分為（ ABCD）等。 % % % % ，契稅應(yīng)由（ D）。 （ D）的離境。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 （ A）。 （ C）。 （ C）的調(diào)整。 （ B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 （ A）來實(shí)現(xiàn)。 （ B）征收 。 5 年的普通住房 出租自由住房取得的租金收入 （ C）。 40 日 100 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 180 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 90 日 5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（ B）。 列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（ A）。 （ ABCD）。 ~200 元 ~1000 元 ~3000 元 ~5000 元 （ ABC） . % % % % （ ABCD）。 按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算 的起征點(diǎn)分別為銷售額（ AD）。 1 年 （ BCD）。 % % % % （ ABCD）。 5.（ √ ）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。 3.（ √ ）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅 、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 2.（ √ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元（含 80 萬元）以下的 ,為小規(guī)模納稅人 3.（ ）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請變更。 3.（ √ ）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置 14 個(gè)稅目。 2.（ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。 3.（ √ ）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。 第七章 1.（ ）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 9.（ √ ）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除 800元的修繕費(fèi)。 四 .簡答題 。個(gè)人和家庭作為國家法律保護(hù)的對(duì)象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主