【正文】 法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策的，投資企業(yè)不補交企業(yè)所得稅。凡是被投資企業(yè)年終做利潤分配處理時（包括：以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本），投資企業(yè)無論是否得到被投資企業(yè)的分配，投資企業(yè)都要確認投資收益的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，其虧損部分應(yīng)在被投資企業(yè)以后年度利潤進行彌補，不得在投資企業(yè)稅前扣除。投資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、收回時，如果收入額超過投資成本的，應(yīng)合并到企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅，如果低于投資成本的，發(fā)生的損失，可以稅前扣除。企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)將投資時的非貨幣資產(chǎn)分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。財稅[2002]191號文件規(guī)定：（2003年1月1日起執(zhí)行）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。四、企業(yè)資產(chǎn)評估增值：（財稅字[1997]77號文件規(guī)定）（1）清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)增值的稅務(wù)處理：納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核算時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。如：固定資產(chǎn)原值500萬，評估價700萬，增值200萬。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)　　200萬貸：資本公積——清產(chǎn)核資評估增值　　200萬注意：必須是按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資。如果企業(yè)為了增加實收資本或者擴大投資，而發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值部分，要并入企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅。（2）非現(xiàn)金對外投資資產(chǎn)評估凈增值稅務(wù)處理：納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。但是：國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)對外投資，對投資的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進行處理。對資產(chǎn)增值的部分要確立所得，交納企業(yè)所得稅 。例如：企業(yè)用房產(chǎn)對外投資，即要交一道營業(yè)稅，對增值的部分還要交企業(yè)所得稅。這樣以來影響到企業(yè)的投資。后來國家又出臺了新的鼓勵投資的政策。財稅[2002]191號文件規(guī)定：（2003年1月1日起執(zhí)行）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失的稅務(wù)處理：納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。如：將辦公樓以1300萬價格對外銷售，原值1000萬，收益300萬，應(yīng)增加當(dāng)期所得額，交納企業(yè)所得稅。（4）股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅務(wù)處理：企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分,在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。例如：這里的難點就在企業(yè)固定資產(chǎn)按評估價計提折舊，具體的處理方法應(yīng)有如下兩種：采用逐年調(diào)整的方法：根據(jù)不同資產(chǎn)的增值部分計提折舊按年逐步進入成本，相應(yīng)調(diào)整所得額，每年都要調(diào)整，補交企業(yè)所得稅。（就是按照不同資產(chǎn)來調(diào)整）采用這種方法，比較準確，但是工作量很大。 采用綜合調(diào)整的方法，對資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)增值部分，不分資產(chǎn)的項目、性質(zhì)，在以后每一年度中平均分攤，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得，但是此種方法調(diào)整期限不能超過10年。以上調(diào)整方法由企業(yè)報稅務(wù)機關(guān)批準后，才能調(diào)整。財企[2003]181號財政部公告 財政部關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減財務(wù)處理問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應(yīng)加入世界貿(mào)易組織的要求，促進外商投資企業(yè)進一步發(fā)展，維護中外各方的長期利益，現(xiàn)就外商投資企業(yè)以實物或者無形資產(chǎn)對外投資評估增減值的財務(wù)處理問題通知如下： 一、外商投資企業(yè)以實物或者無形資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費（即初始投資成本，下同）大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額處理，并按有關(guān)規(guī)定攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理。 我部1993年下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務(wù)制度的補充規(guī)定〉的通知》〔（93）財工字第474號〕相關(guān)規(guī)定不再執(zhí)行。 二、外商投資企業(yè)原按財政部（93）財工字第474號文件規(guī)定，以實物或者無形資產(chǎn)對外投資評估增減值已經(jīng)計入損益的，因投出資產(chǎn)評估增減值不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，企業(yè)在利潤分配時應(yīng)充分考慮這一因素。企業(yè)按照原有財務(wù)制度規(guī)定作為利潤處理尚未分配的，可用于以后年度彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本。 （5）接受實物資產(chǎn)捐贈的稅務(wù)處理：（老政策） 考慮到對企業(yè)接受捐獻的資產(chǎn)予以征稅，可能會影響企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)所得稅法允許企業(yè)將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金的，不計入收入總額。A：納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。如：接受捐贈轎車一輛，市場價值20萬。借：固定資產(chǎn)20萬，貸：資本公積20萬。B：企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；如：將20萬的車，以18萬對外銷售，應(yīng)按20萬交納企業(yè)所得稅。C：若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。如：將20萬的車，以25萬抵頂貨款，應(yīng)按25萬計算企業(yè)所得稅。國稅發(fā)〔2003〕45號關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知：關(guān)于企業(yè)捐贈（2003年1月1日執(zhí)行）（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。第五講：企業(yè)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃貨物購進所影響稅收的項目就是進項稅額。由于增值稅的交納是銷項稅額－進項稅額，因此進項稅額的大小對應(yīng)交稅額有直接影響。目前為什么很多企業(yè)對進項稅抵扣都很重視？能抵扣的盡量抵扣，就是為了加大抵扣，減輕稅負。但也有的企業(yè)不合理地加大進項稅取得虛開的專用發(fā)票。將不該抵扣的項目也列入進項稅抵扣中，這是違法行為。因此我國對取得虛假專用發(fā)票也有具體規(guī)定，什么樣屬善意取得虛假專用發(fā)票？什么樣屬惡意取得虛假專用發(fā)票？并制定了具體的處理辦法。我們在工作中，特別在專用發(fā)票的識別上應(yīng)多加留意。但更重要的是要了解進項稅抵扣有那些規(guī)定，抵扣時容易出現(xiàn)哪些問題？稅法對進項稅額抵扣時間有哪些規(guī)定？(以前的稅法規(guī)定)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。對于貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額抵扣。商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)在所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額。尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額抵扣。增值稅一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額抵扣。國稅發(fā)[2003]17號文件規(guī)定：從2003年3月1日起，不再執(zhí)行以前工業(yè)、商業(yè)的抵扣辦法，企業(yè)只要取得的電腦版發(fā)票，經(jīng)過認證后就可以抵扣。規(guī)定中指出：企業(yè)取得的專用發(fā)票后3個月內(nèi)必須到稅務(wù)機關(guān)認證，認證后當(dāng)月抵扣，沒認證的發(fā)票不得抵扣。稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的處理辦法：國稅函[2001]730號 國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知一、關(guān)于防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 目前，防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“無法認證”、“認證不符”、“密文有誤”、“重復(fù)認證”和“納稅人識別號認證不符(指發(fā)票所列購貨方納稅人識別號與申報認證企業(yè)的納稅人識別號不符)”五種。 （一）凡防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述五種涉嫌違規(guī)的發(fā)票，一律不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 (二)屬于“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”和“認證不符”中的“發(fā)票代碼號碼認證不符(指密文與明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符)”的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將發(fā)票原件退還企業(yè)，企業(yè)可要求銷貨方重新開具。 (三)屬于“重復(fù)認證”的發(fā)票，應(yīng)送稽查部門查處。(四)屬于“密文有誤”和“認證不符(不包括發(fā)票代碼號碼認證不符)”的發(fā)票，應(yīng)移交稽查部門處理。 二、關(guān)于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 目前，增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“比對不符”、“缺聯(lián)”、“抵扣聯(lián)重號”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯(lián)”等六種。 (一)凡屬于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，均不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 (二)屬于“抵扣聯(lián)重號”的發(fā)票，應(yīng)送稽查部門查處。 (三)屬于“比對不符”、“缺聯(lián)”、“失控”、“作廢”的發(fā)票，應(yīng)移交稽查部門處理。 (四)屬于“缺紅字抵扣聯(lián)”發(fā)票，暫不移交稽查部門。 三、本《通知》自2001年10月1日起施行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知的規(guī)定不符的，以本通知的規(guī)定為準。二、哪些進項稅可以抵扣?購進生產(chǎn)用的貨物時，取得的增值稅發(fā)票上的進項稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進的免稅產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額。（如：農(nóng)副產(chǎn)品）購進貨物發(fā)生的運費，可按7%進行抵扣。運費抵扣發(fā)票的規(guī)定：運輸公司的發(fā)票、稅務(wù)局代開發(fā)票、稅務(wù)局指定代開發(fā)票。（從2003年11月1日起執(zhí)行）。從事廢舊物資經(jīng)營的單位，采購的廢舊物資，可按10%抵扣。三、哪些進項稅額不得抵扣？取得未按規(guī)定填開增值稅發(fā)票的進項稅額不得抵扣。購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣。用于非應(yīng)稅項目購進貨物的進項稅額不得抵扣。用于免稅項目購進貨物的進項稅額不得抵扣。用于集體福利和個人消費購進貨物的進項稅額不得抵扣。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得抵扣。因購進貨物發(fā)生退貨的進項稅不得抵扣。小規(guī)模納稅人的購進貨物的進項稅額不得抵扣。納稅人進口貨物交納增值稅時，不得抵扣任何進項稅額。四、進項稅額抵扣中容易出現(xiàn)哪些問題？企業(yè)有時為什么不能夠進行抵扣如：（1）企業(yè)在購進貨物時，由于發(fā)票票面有誤，不能抵扣。 （2）企業(yè)在購進貨物時，付款對象不是銷貨單位，不能抵扣。 （3）企業(yè)在購進貨物時，沒有到稅務(wù)機關(guān)認證，不能抵扣。企業(yè)貨物購進后，又發(fā)生退貨，進項沒有轉(zhuǎn)出 關(guān)于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法錯誤的案例：實際收到的材料少于發(fā)票數(shù)，抵扣未做沖銷貨物發(fā)生損失，企業(yè)進項稅未轉(zhuǎn)出 [案例分析]——光明家具廠偷稅案例分析將非生產(chǎn)用貨物進項稅混作生產(chǎn)用貨物抵扣如：購進的固定資產(chǎn)、用于基建、福利等項目的貨物的進項稅，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整或轉(zhuǎn)出。[案例分析]購進固定資產(chǎn)避稅方法購貨取得的返還資金（返利）是否交稅？很多企業(yè)將返利以宣傳費的名義收取，交納營業(yè)稅。稅法規(guī)定：返利應(yīng)沖減進項稅。（返利全額交納增值稅）納稅人購進貨物時丟失抵扣聯(lián)，是否可以抵扣？稅法規(guī)定：不得抵扣。但是，購進的免稅的農(nóng)副產(chǎn)品和自營進口貨物除外。根據(jù)現(xiàn)行政策：如果對方開具的是電腦版發(fā)票，先到購貨方稅務(wù)機關(guān)開具“未抵扣進項稅證明”，再到銷貨單位所在地稅務(wù)機關(guān)開具證明，購貨方可以抵扣。企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進項稅怎樣處理？國稅函［1998］429號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復(fù)對因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜增值稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)［1995］288號）已明確規(guī)定納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，（即留抵稅額），稅務(wù)機關(guān)不再退稅。五、企業(yè)對進項稅額抵扣應(yīng)怎樣籌劃？企業(yè)在進貨時，對方?jīng)]有增值稅專用發(fā)票，你是否有辦法達到抵扣的目的？基本上有以下方法可以操作。第一種：利用稅收政策。因為我們國家稅收法規(guī)中，進項稅抵扣問題有很多的具體規(guī)定。怎樣利用增值稅發(fā)票抵扣？怎樣利用農(nóng)副產(chǎn)品收購抵扣？怎樣利用普通發(fā)票抵扣等？總之，在企業(yè)得不到抵扣時，能否利用稅收政策達到抵扣的目的？（案例1）：華興木制品有限公司，一般納稅人，主要生產(chǎn)家俱及辦公桌椅等，生產(chǎn)原材料主要是木制板材，進貨渠道主要是各大木材公司。由于家俱市場競爭激烈利潤很低，企業(yè)開始著手抓降低成本工作，經(jīng)研究將原料的板材，改進原木，減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)省開支達到降低成本的目的。先后派人到東北各大林場進貨，當(dāng)貨進來時發(fā)現(xiàn)對方開具的是林場專用的收款收據(jù)（因為林場銷售原木免稅，沒有幾家開發(fā)票的）。造成企業(yè)在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負卻增大了，結(jié)果沒有達到預(yù)期效果，反而導(dǎo)致企業(yè)惡性循環(huán)。（案例2）杭州一藥材經(jīng)銷公司，采購的中草藥4