【正文】 州設(shè)立的一個(gè)子公司。1996年5月底，東方電子因?yàn)橘Y金短缺，向東新借款50萬元，承諾3年后償還。1997年8月，西迪公司向東新購買200萬元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢，承諾8個(gè)月后付款，可是3年了，西迪公司至今還未付款。按照會(huì)計(jì)規(guī)則，如果這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款償還期超過3年的話，那么收回的可能性就不會(huì)太大。東新公司由于種種原因，不愿意把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款有200萬元，很可能西迪公司再也無法償還了，但是報(bào)表中這個(gè)數(shù)字仍然存在，在這種情況下，這個(gè)應(yīng)收賬款其實(shí)是注了水的應(yīng)收賬款。在我國上市公司中存在著很多問題，即母公司從子公司借錢，而母公司從子公司借錢的時(shí)候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢就不還，所以考察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬元很有可能收不回來，在東新的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的數(shù)字也是有水分的。（2）存貨存貨的市價(jià)是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關(guān)注的。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨也含有大量的水分，或者說有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。為了保證報(bào)表的數(shù)字是真實(shí)的，按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求，每年年末要對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實(shí)際數(shù)字一致?，F(xiàn)實(shí)生活中由于種種原因，公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙，財(cái)務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對存貨的盤點(diǎn)，此時(shí)存貨數(shù)字的真實(shí)性就值得考慮。存貨所反映的價(jià)值是歷史成本，而存貨的市價(jià)是會(huì)變動(dòng)的。從管理者的角度來說，賬上表上是10萬元，也許真實(shí)的現(xiàn)在價(jià)值只有6萬元，那么賬上多出的4萬元就是水分。（3）長期投資企業(yè)長期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷，表上不反映，這些無法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方。（4）待處理財(cái)產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的最后一項(xiàng)和固定資產(chǎn)的最后一項(xiàng)都叫待處理財(cái)產(chǎn)損失，一項(xiàng)是待處理流動(dòng)資產(chǎn)的凈損失，一項(xiàng)是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)字在報(bào)表中是百分之百的水分，也就是說它只是遵守會(huì)計(jì)規(guī)則中2+2必須等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬元，而待處理損失有800萬元，其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬元，而不是1000萬元。可在報(bào)表上仍然告訴別人擁有資產(chǎn)1000萬元，其中800萬元是百分之百的水分。（5）短期投資短期投資的成本和市價(jià)也有差距，而且這種差距也比較明顯。（6）無形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬元買了塊地皮，但是過一段時(shí)間這塊地皮從4000萬元降到了2000萬元，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬上記載的是4000萬元。在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬元，可是按照現(xiàn)在的價(jià)值只有2000萬元，該企業(yè)的無形資產(chǎn)實(shí)際為2000萬元。另外，還要關(guān)注其它一些問題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其它資產(chǎn)有多大等等。表41 關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量主要項(xiàng)目關(guān)注內(nèi)容（1）應(yīng)收賬款收回的比率有多大?（2）存貨市價(jià)是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？（3）固定資產(chǎn)可收回金額？（4）長期投資可收回金額？（5）待處理財(cái)產(chǎn)損失報(bào)表中有該項(xiàng)目嗎？（6）短期投資市值是多少？（7）在建工程是否減值？（8）無形資產(chǎn)可收回金額？（9）其它資產(chǎn)有多大?并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負(fù)債，或者叫現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中是無法反映的。潛在的負(fù)債體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表附錄中，編表人要對其進(jìn)行詳細(xì)地解釋。使用資本與企業(yè)的注冊資金應(yīng)該是相對應(yīng)的，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的注冊資金全部到位時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊資金一致。如果企業(yè)的注冊資金是分次到位的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實(shí)際到位的相對比較少，作為管理者，在讀表時(shí)對這種情況應(yīng)該給予關(guān)注。表中的未分配利潤如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒有安排分配， 如果是負(fù)的， 代表累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。 資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)，只能報(bào)告的是一個(gè)結(jié)果， 如果負(fù)數(shù)金額巨大， 那么說明這個(gè)企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是很高的。由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該對八項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。比如說短期投資要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款也要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識(shí)?！咀詸z】公司管理者應(yīng)該關(guān)注哪八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的動(dòng)態(tài)信息？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案42資產(chǎn)負(fù)債表外的經(jīng)濟(jì)資源并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有多少資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來說，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。例如企業(yè)的商譽(yù)，也屬于無形資產(chǎn)。但是在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照會(huì)計(jì)的規(guī)則是不能反映的。國內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個(gè)企業(yè)名稱本身就很值錢，可是在企業(yè)的賬上， 在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會(huì)存在這樣的數(shù)字。 一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、 優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源， 而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個(gè)角度看資產(chǎn)負(fù)債表。本講主要介紹了三個(gè)問題：首先要了解一個(gè)很重要的法則，即2+2法則。從會(huì)計(jì)的角度來說，2+2=4是一個(gè)永恒的法則。其次要了解資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本而非市價(jià)，成本與市價(jià)是有差距的，應(yīng)該關(guān)注主要的項(xiàng)目。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如企業(yè)的商譽(yù)和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負(fù)債表中就不能反映出來?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5講怎樣閱讀利潤表(上)——利潤表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】什么是利潤表利潤表的基本格式利潤表的作用什么是利潤表利 潤 表利潤表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是將“收入－費(fèi)用＝利潤”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來。利潤表實(shí)際上是對企業(yè)的經(jīng)營情況所做的一段錄像，這段錄像有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而利潤表所要描述的就是從起點(diǎn)到終點(diǎn)的這個(gè)過程。在這個(gè)過程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤表所要講述的基本內(nèi)容。利潤表的基本格式世界各國目前主要采用的利潤表的基本格式有兩種：第一種格式是單步驟式利潤表，第二種格式是多步驟式利潤表。單步驟式利潤表利潤表所描述的內(nèi)容是收入、費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系，即收入減費(fèi)用等于利潤。單步驟式利潤表的第一大項(xiàng)列示企業(yè)的所有收入，可以是一個(gè)月的，也可以是一個(gè)季度的，也可以是年度的；第二大項(xiàng)列示企業(yè)在這段期間，相對應(yīng)的所有費(fèi)用。要注意收入和費(fèi)用的期間必須是一致的。用收入減費(fèi)用即得出利潤，如果計(jì)算出的結(jié)果是正數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是盈利的；如果算出來的結(jié)果是負(fù)數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是虧損的。由于一步到位算出利潤，所以稱這種利潤表為單步驟式利潤表。多步驟式利潤表多步驟式利潤表實(shí)際上是運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出的費(fèi)用，按照管理的要求進(jìn)行搭配，而不是第一項(xiàng)列示所有的收入，第二項(xiàng)列示所有的費(fèi)用。由于利潤是分步計(jì)算出來的，所以稱這種利潤表為多步驟式利潤表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步驟式利潤表一般由四步組成（見表51）： 表51 利潤表編制單位：A股份有限公司 2001年度 單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入10,095,155,11,602,666,減：主營業(yè)務(wù)成本8,472,900,8,398,122,主營業(yè)務(wù)稅金及附加50,714,43,207,二、主營業(yè)務(wù)利潤1,571,540,3,161,337,加：其它業(yè)務(wù)利潤146,001,130,508,減:營業(yè)費(fèi)用971,773,774,951,管理費(fèi)用90,342,466,893,財(cái)務(wù)費(fèi)用19,925,21,349,三、營業(yè)利潤635,500,2,028,650,加：投資收益16,110,36,494,補(bǔ)貼收入9,營業(yè)外收入5,411,6,163,減：營業(yè)外支出3,868,3,820,四、利潤總額620,942,2,067,488,減：所得稅95,624,324,772,五、凈利潤525,318,1,742,715,表51中，第一步是計(jì)算企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。這里所說的主營業(yè)務(wù)利潤，主要是指企業(yè)依靠主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的利潤。主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法是：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。每一個(gè)企業(yè)都有自己的主營業(yè)務(wù)收入。比如生產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是產(chǎn)品的銷售收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入就應(yīng)該是商品銷售收入；服務(wù)行業(yè)的營業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱為主營業(yè)務(wù)收入。（2）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。對于工業(yè)企業(yè)而言，主營業(yè)務(wù)成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷售成本。比如花10元買一件商品，然后12元賣掉，那么12元就是該商品的主營業(yè)務(wù)收入，而其中的10元?jiǎng)t是它的主營業(yè)務(wù)成本。（3）主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。按照國家規(guī)定企業(yè)需要交納流轉(zhuǎn)稅，如工商企業(yè)交納的增值稅、服務(wù)行業(yè)交納的營業(yè)稅等。以工商企業(yè)為例，企業(yè)交了增值稅，還必須按照交納增值稅的一定比例，計(jì)算這一時(shí)期應(yīng)該交納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、多少教育費(fèi)附加等。我國有一個(gè)基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，就是主營業(yè)務(wù)稅金及附加，如果是服務(wù)行業(yè)，主營業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅?！咀詸z】通過學(xué)習(xí)，你認(rèn)為企業(yè)主要的利潤來源在什么地方？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案51營業(yè)利潤計(jì)算是在主營業(yè)務(wù)利潤計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。營業(yè)利潤的計(jì)算方法是：營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）其它業(yè)務(wù)利潤不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營業(yè)活動(dòng)一般分為兩類：一類是主營，一類是其它業(yè)務(wù)。主營和其它業(yè)務(wù)一般來說是相對的，在很多企業(yè)的報(bào)表中，主營和其它業(yè)務(wù)在劃分上并不是很清晰。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入稱為主營業(yè)務(wù)收入，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本稱為主營業(yè)務(wù)成本。工業(yè)企業(yè)在賣產(chǎn)品的同時(shí)，又需要買材料，如果買材料買多了，就需要把多余的材料賣掉，即工業(yè)企業(yè)既可以賣產(chǎn)品，也可以賣材料。但是工業(yè)企業(yè)賣材料肯定不是主營業(yè)務(wù)。如果一個(gè)工業(yè)企業(yè)或者工廠，把賣材料當(dāng)做主營業(yè)務(wù)，那么工業(yè)企業(yè)、工廠就變成了商場。所以對工業(yè)企業(yè)來說，賣產(chǎn)品是主營業(yè)務(wù)，而賣材料則屬于其它業(yè)務(wù)。在其它業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，賣材料的收入叫其它業(yè)務(wù)收入，而買材料的成本，為其它業(yè)務(wù)支出。用其它業(yè)務(wù)收入減去其它業(yè)務(wù)支出所得的凈額，就是其它業(yè)務(wù)利潤。（2）營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。對工業(yè)企業(yè)而言，工業(yè)企業(yè)在其產(chǎn)品的銷售過程中會(huì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用，而這個(gè)銷售費(fèi)用就是營業(yè)費(fèi)用。對于服務(wù)行業(yè)而言，雇傭服務(wù)人員所產(chǎn)生的費(fèi)用，也屬于營業(yè)費(fèi)用。（3）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。以發(fā)工資為例，給第一線的銷售人員發(fā)的工資，叫營業(yè)費(fèi)用，給企業(yè)的行政管理人員發(fā)的工資就叫管理費(fèi)用。在一個(gè)規(guī)模比較大的企業(yè)，營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用劃分起來比較容易。但如果企業(yè)的規(guī)模比較小，則人員劃分比較困難，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用相互交叉的問題。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的費(fèi)用。但是，籌集資金過程中發(fā)生的費(fèi)用，也非全部列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。比如借款利息，如果企業(yè)借的款是用于日常經(jīng)營活動(dòng)，補(bǔ)充到流動(dòng)資產(chǎn)上，這個(gè)借款利息按照規(guī)定，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，體現(xiàn)在利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，但是如果是為了構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息，國家有嚴(yán)格的規(guī)定，有些利息可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)，有些利息不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)?！咀詸z】銷售人員的工資與行政管理人員的工資屬于相同費(fèi)用嗎？能否歸入同一類支出？為什么？____________________________________________________________________________________________________________