【正文】 化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%～50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。從一個(gè)企業(yè)的安全角度來講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。流動比率流動比率是指企業(yè)的流動資產(chǎn)與企業(yè)的流動負(fù)債之比， 寫成算式則為：流動比率 = 企業(yè)的流動資產(chǎn)247。如果一個(gè)企業(yè)的流動比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。比如流動資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。速動比率為了進(jìn)一步對企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動比率。速動比率=速動資產(chǎn)總額247。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動資產(chǎn)，它等于流動資產(chǎn)減去存貨。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。所以如果說流動比率是2，那么速動比率應(yīng)該就是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定?！景咐恳陨衔闹械谋?1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向——資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來看一看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過計(jì)算了解到，一般的理想值是2，所以流動比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。就是說借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)?！颈局v總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：第一步是總額觀察。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。方法是上下看和左右比，目的是找變動原因，特點(diǎn)是有的放矢。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率。第4講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）——2+2法則2+2法則經(jīng)過首輪面試后剩下3個(gè)候選人，公司總經(jīng)理認(rèn)為這3個(gè)候選人的條件都不錯(cuò)；他們都是大學(xué)本科畢業(yè)，都是學(xué)會計(jì)專業(yè)的，都有在大企業(yè)工作10年的經(jīng)歷，而且都是男的，這3個(gè)候選人在歷史上都沒有問題，也就是說通過人力資源部門考察，他們都沒有違規(guī)和違紀(jì)的歷史記錄。給3個(gè)候選人出的題目就是使用會計(jì)上比較著名的2+2法則來進(jìn)行考試，即2+2等于幾。結(jié)果第二個(gè)候選人被公司聘用。2+2=42+2=4，從會計(jì)角度來講，這是一個(gè)永遠(yuǎn)的規(guī)則。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，因?yàn)樵谒难壑?，對于會?jì)數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來加以考慮。例如，某企業(yè)買了一項(xiàng)專利，在買這項(xiàng)專利時(shí)花了16萬元，可是這項(xiàng)專利最終未能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。然而從管理者的眼光來看，這16萬元應(yīng)該是零。2+2＞42+2也會大于4。按照會計(jì)的規(guī)則，能夠記入的賬面價(jià)值，在報(bào)表上披露的數(shù)字僅僅是專利取得成功以后到專利局去申請注冊所花的錢?？墒窃u估師給企業(yè)做了一下正確的評估，專利的價(jià)值是3000萬元。2+2法則在會計(jì)上是一個(gè)很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解會計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。可是在讀表人來看，2+2多數(shù)時(shí)等于4，有時(shí)等于3，有時(shí)等于5，對資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此?！咀詸z】你是怎樣理解2+2法則的？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案41資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本評估資產(chǎn)的成本與市價(jià)，就是研究如何運(yùn)用2+2法則重新認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的資產(chǎn)屬于實(shí)際成本。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得或生產(chǎn)某物時(shí)實(shí)際支出的錢。會計(jì)遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。注意到這點(diǎn)，就會知道企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，用2+2法則計(jì)算時(shí)，它到底是等于3，還是等于4，還是等于5。關(guān)注的主要項(xiàng)目從我國的企業(yè)來看，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的“含水量”。流動資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活中常常遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無法收回。1996年5月底，東方電子因?yàn)橘Y金短缺，向東新借款50萬元，承諾3年后償還。按照會計(jì)規(guī)則，如果這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款償還期超過3年的話，那么收回的可能性就不會太大。在我國上市公司中存在著很多問題，即母公司從子公司借錢，而母公司從子公司借錢的時(shí)候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢就不還，所以考察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。（2）存貨存貨的市價(jià)是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關(guān)注的。為了保證報(bào)表的數(shù)字是真實(shí)的，按照會計(jì)規(guī)則要求，每年年末要對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實(shí)際數(shù)字一致。存貨所反映的價(jià)值是歷史成本，而存貨的市價(jià)是會變動的。（3）長期投資企業(yè)長期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷，表上不反映，這些無法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方。這兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)字在報(bào)表中是百分之百的水分，也就是說它只是遵守會計(jì)規(guī)則中2+2必須等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)?？稍趫?bào)表上仍然告訴別人擁有資產(chǎn)1000萬元，其中800萬元是百分之百的水分。（6）無形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬元買了塊地皮，但是過一段時(shí)間這塊地皮從4000萬元降到了2000萬元，可是企業(yè)的會計(jì)賬上記載的是4000萬元。另外，還要關(guān)注其它一些問題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其它資產(chǎn)有多大等等。表41 關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量主要項(xiàng)目關(guān)注內(nèi)容（1）應(yīng)收賬款收回的比率有多大?（2）存貨市價(jià)是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？（3）固定資產(chǎn)可收回金額？（4）長期投資可收回金額？（5）待處理財(cái)產(chǎn)損失報(bào)表中有該項(xiàng)目嗎？（6）短期投資市值是多少？（7）在建工程是否減值？（8）無形資產(chǎn)可收回金額？（9）其它資產(chǎn)有多大?潛在的負(fù)債體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表附錄中，編表人要對其進(jìn)行詳細(xì)地解釋。使用資本與企業(yè)的注冊資金應(yīng)該是相對應(yīng)的，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的注冊資金全部到位時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊資金一致。表中的未分配利潤如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒有安排分配， 如果是負(fù)的， 代表累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該對八項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識。【自檢】公司管理者應(yīng)該關(guān)注哪八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的動態(tài)信息？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案42并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來說，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。但是在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照會計(jì)的規(guī)則是不能反映的。 一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、 優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源， 而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個(gè)角度看資產(chǎn)負(fù)債表。從會計(jì)的角度來說，2+2=4是一個(gè)永恒的法則。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如企業(yè)的商譽(yù)和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負(fù)債表中就不能反映出來?！拘牡皿w會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講重點(diǎn)】什么是利潤表利潤表的基本格式利潤表的作用利 潤 表利潤表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會計(jì)報(bào)表，是將“收入－費(fèi)用＝利潤”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來。在這個(gè)過程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤表所要講述的基本內(nèi)容。利潤表的基本格式單步驟式利潤表的第一大項(xiàng)列示企業(yè)的所有收入，可以是一個(gè)月的，也可以是一個(gè)季度的，也可以是年度的；第二大項(xiàng)列示企業(yè)在這段期間，相對應(yīng)的所有費(fèi)用。用收入減費(fèi)用即得出利潤，如果計(jì)算出的結(jié)果是正數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是盈利的；如果算出來的結(jié)果是負(fù)數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是虧損的。由于利潤是分步計(jì)算出來的，所以稱這種利潤表為多步驟式利潤表。表51 利潤表編制單位：A股份有限公司 2001年度 單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入10,095,155,11,602,666,減：主營業(yè)務(wù)成本8,472,900,8,398,122,主營業(yè)務(wù)稅金及附加50,714,43,207,二、主營業(yè)務(wù)利潤1,571,540,3,161,337,加：其它業(yè)務(wù)利潤146,001,130,508,減:營業(yè)費(fèi)用971,773,774,951,管理費(fèi)用90,342,466,893,財(cái)務(wù)費(fèi)用19,925,21,349,三、營業(yè)利潤635,500,2,028,650,加：投資收益16,110,36,494,補(bǔ)貼收入9,表51中，第一步是計(jì)算企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法是：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。比如生產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是產(chǎn)品的銷售收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入就應(yīng)該是商品銷售收入；服務(wù)行業(yè)的營業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱為主營業(yè)務(wù)收入。對于工業(yè)企業(yè)而言，主營業(yè)務(wù)成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷售成本。（3）主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。以工商企業(yè)為例，企業(yè)交了增值稅，還必須按照交納增值稅的一定比例，計(jì)算這一時(shí)期應(yīng)該交納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、多少教育費(fèi)附加等。交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，就是主營業(yè)務(wù)稅金及附加，如果是服務(wù)行業(yè)，主營業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅?！咀詸z】通過學(xué)習(xí)，你認(rèn)為企業(yè)主要的利潤來源在什么地方？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案51營業(yè)利潤的計(jì)算方法是：營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）其它業(yè)務(wù)利潤不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營業(yè)活動一般分為兩類：一類是主營，一類是其它業(yè)務(wù)。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入稱為主營業(yè)務(wù)收入，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本稱為主營業(yè)務(wù)成本。但是工業(yè)企業(yè)賣材料肯定不是主營業(yè)務(wù)。所以對工業(yè)企業(yè)來說，賣產(chǎn)品是主營業(yè)務(wù)，而賣材料則屬于其它業(yè)務(wù)。用其它業(yè)務(wù)收入減去其它業(yè)務(wù)支出所得的凈額，就是其它業(yè)務(wù)利潤。對工業(yè)企業(yè)而言，工業(yè)企業(yè)在其產(chǎn)品的銷售過程中會產(chǎn)生銷售費(fèi)用，而這個(gè)銷售費(fèi)用就是營業(yè)費(fèi)用。（3）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。在一個(gè)規(guī)模比較大的企業(yè)，營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用劃分起來比較容易。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的費(fèi)用。比如借款利息，如果企業(yè)借的款是用于日常經(jīng)營活動，補(bǔ)充到流動資產(chǎn)上，這個(gè)借款利息按照規(guī)定，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，體現(xiàn)在利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，但是如果是為了構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息，國家有嚴(yán)格的規(guī)定，有些利息可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)，有些利息不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)?！咀詸z】銷售人員的工資與行政管理人員的工資屬于相同費(fèi)用嗎？能否歸入同一類支出？為什么？____________________________________________________________________________________________________________