【正文】 （4）財務費用財務費用是指企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的費用。用其它業(yè)務收入減去其它業(yè)務支出所得的凈額，就是其它業(yè)務利潤。營業(yè)利潤的計算方法是：營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤營業(yè)費用管理費用財務費用（1）其它業(yè)務利潤不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營業(yè)活動一般分為兩類：一類是主營，一類是其它業(yè)務。（3）主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。表51中，第一步是計算企業(yè)的主營業(yè)務利潤。用收入減費用即得出利潤，如果計算出的結果是正數(shù)，則企業(yè)這段時間是盈利的；如果算出來的結果是負數(shù)，則企業(yè)這段時間是虧損的。在這個過程當中要記錄的并不是所有的內容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費用，這段時間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤表所要講述的基本內容。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟資源都能反映在資產(chǎn)負債表中，比如企業(yè)的商譽和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負債表中就不能反映出來。但是在資產(chǎn)負債表中，按照會計的規(guī)則是不能反映的。如何計提減值準備，會計人員需要認真地研究，而作為公司管理者，也應該弄清這一常識。潛在的負債體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的報表附錄中，編表人要對其進行詳細地解釋?？稍趫蟊砩先匀桓嬖V別人擁有資產(chǎn)1000萬元，其中800萬元是百分之百的水分。為了保證報表的數(shù)字是真實的，按照會計規(guī)則要求，每年年末要對存貨進行全面盤點，如果實際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調賬調表，直到表上數(shù)字和實際數(shù)字一致。1996年5月底，東方電子因為資金短缺，向東新借款50萬元，承諾3年后償還。關注的主要項目資產(chǎn)負債表中所披露的資產(chǎn)屬于實際成本。2+2法則在會計上是一個很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解會計報表中的數(shù)字。然而從管理者的眼光來看，這16萬元應該是零。2+2=42+2=4，從會計角度來講，這是一個永遠的規(guī)則。2+2法則方法是上下看和左右比，目的是找變動原因，特點是有的放矢。就是說借助相關財務比率，檢驗的結果是這家公司負債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強。【案例】以上文中的表31為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向——資產(chǎn)在減少，負債在減少，所有者權益在增加。其實剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉換成現(xiàn)金，這只是財政部規(guī)定的一個基本指標，財務專家也認可這樣一種慣用的計算方法。比如流動資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強。在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，負債率的水平是不一樣的。東南亞認為可以達到80%。其實，不同的人應該有不同的標準。同樣，看財務報表時，首先要摸清財務狀況的基本方向，然后借助一些財務指標的“化驗”來對企業(yè)財務“機體”做一個基本的檢查，也就是借助相關財務比率，對企業(yè)財務“機體”做常規(guī)檢查?？催@個報表時可以發(fā)現(xiàn)，四個項目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。短期借款和應付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個億。具體項目瀏覽無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計211,240,175,188,遞延稅項：待處理流動資產(chǎn)凈損失16,593,27,313,一年內到期的長期債權投資也就是說當資產(chǎn)增加時， 負債可能在增加， 所有者權益也可能在增加； 當資產(chǎn)減少時， 負債在減少， 所有者權益也可能在減少?！景咐?000年8月，由于擴大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年?！景咐?000年5月，由于擴大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。總額觀察其次，介紹了資產(chǎn)負債表的兩種基本格式，一種是報告式，一種是賬戶式。2．經(jīng)營積累經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。1．投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金。專項應付款應付福利費137,878,112,667,應付股利2,970,4,955,應交稅金33,150,26,418,其它應交款 44,441, 46,767,其它應付款55,390,73,767,預提費用905,587,一年內到期的長期負債30,000,9,875,其它流動負債其實這相當于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務。（3）預收賬款企業(yè)預收客戶的錢而沒有給商品，叫預收賬款。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實現(xiàn)，例如流動資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其它資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。無形資產(chǎn)167,520,171,053,長期待攤費用43,720,4,134,其它長期資產(chǎn)長期股權投資179,689,179,437,長期債權投資就是把錢借給對方，對方付給一定的利息。信用卡存款在1年內能夠變現(xiàn)， 是指一般而言， 現(xiàn)實生活中可能經(jīng)常會出現(xiàn)一些非正常情況。表22 報告式表格如果把這三個數(shù)字及其內容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負債及所有者權益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負債表。銀行每天都要編資產(chǎn)負債表，如果銀行的高層管理能夠關注資產(chǎn)負債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情?！景咐靠偛吭O在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。當然，孤立的看一個時點數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢就很明顯了。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。應該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負債加股東權益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。在對財務報表的學習中，資產(chǎn)負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè)的財務結構和狀況。第三個問題是一份完整的財務會計報告書，尤其是年度報告，它應該由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，缺一不可。財務會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。報表的數(shù)字既有時點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個內容在我國的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》當中， 都有明確的規(guī)定。圖15 會計語言規(guī)則的四個層次會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作詳細的介紹。三個詞之間的關系是，一定時期的利潤應該等于一定時期的收入減一定時期的費用，即：利潤=收入費用100萬不夠，再借100萬存入銀行?！景咐緼、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定時刻是一種什么樣的狀況。如果是流動負債，就要籌集資金在年內還清。簡單的說，負債就是所欠的錢。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。它是一個在特定時點的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照”。當企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時，要借助于會計語言；當企業(yè)和銀行打交道時，也要使用會計語言；當企業(yè)和政府打交道時，同樣要使用會計語言。會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務信息系統(tǒng)。，學習如何評價企業(yè)的財務狀況。本課程的內容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分16講。第1講 會計是企業(yè)的語言當公司領導開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯在反映企業(yè)財務狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負債、所有者權益。當然，在某一時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。什么叫流動負債呢？就是償債期在1年以內的負債，叫流動負債。投資人對企業(yè)資產(chǎn)應該享有的權益，有創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本，這是投資者的權益。如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金100萬元。從特點上來說，它們是“期間數(shù)”。在我國，會計語言的規(guī)則主要有四個層次?！镀髽I(yè)會計制度》第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由財政部頒布的。把會計當做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們日常生活中離不開它。這些表主要有三張：◆第一張是資產(chǎn)負債表◆第二張是利潤和利潤分配表◆第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內容里將詳細講述。一個完整的財務會計報告，需要對企業(yè)的一些財務狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。作為月報的財務會計報告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負債表，一張就是利潤表。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。資產(chǎn)負債表及其作用1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。 2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。企業(yè)賺了錢也應該歸股東所有，它也叫所有者權益。但是，如果把每一個鏡頭有機地連起來，就會構成一部生動形象的動態(tài)電影。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。流動負債負債總計資本公積資產(chǎn)總計因為現(xiàn)在手工編制報表的比較少，一般都是用計算機打印報表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負債表，不僅字小，而且很難看。資產(chǎn)負債表的內容（4）預付款即企業(yè)預付給供應單位的款項，它也是屬于流動資產(chǎn)。銀行匯票存款長期投資強調的是一個對外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權投資。（3）固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價扣掉累計折舊就是固定資產(chǎn)凈值。目前我國指的其它資產(chǎn)，一個是攤銷期限超過1年的費用， 叫長期待攤費用； 另一個是其它長期資產(chǎn)， 一般包括國家批準儲備的特種物資、 銀行凍結存款以及臨時設施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。應收利息固定資產(chǎn)凈額1,785,651,1,513,055,工程物資471,1．流動負債流動負債的償還期肯定是在1年以內，1年以內的流動負債有如下項目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。表24 負債內容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元負債年末數(shù)年初數(shù)流動負債：但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金20萬元。【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________既然資產(chǎn)等于負債加所有者權益，那么資產(chǎn)的增減變化量應該等于負債的增減變化量加所有者權益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)的增減變化量=負債的增減變化量+所有者權益的增減變化量2002年10月，A公司的高層管理者認為現(xiàn)在的市場比較疲軟，決定減少公司的投資。表31 資產(chǎn)負債表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：應收賬款3,110,693,1,205,803,其它應收款1,719,234,104,878,預付賬款260,297,323,763,應收補貼款長期借款6,000,36,000,應付債券長期負債合計6,000,36,000,遞延稅項：總額觀察的目的就是要把握一個企業(yè)財務狀況發(fā)展的方向是什么。以表31為例，資產(chǎn)總量在減少，負債在減少，那就看負債的具體數(shù)字。對原因應該了解到什么程度呢？每個人的感覺是不一樣的，但是一定要關注重大問題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來把握。資產(chǎn)負債率 = 負債總額247。如中國人傳統(tǒng)上認為，理想化的資產(chǎn)負債率在40%左右。經(jīng)歷了東南亞金融危機后，相關人士對資產(chǎn)負債率的看法也發(fā)生了變化。企業(yè)的流動負債從財務上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產(chǎn)與流動負債應該保持2∶1的關系。流動負債總額從理論上來講，速動資產(chǎn)是可以迅速地轉換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。當一個企業(yè)資產(chǎn)負債率偏高時，財務結構可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財務結構是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強弱，所以要跟進檢查兩個內容：流動比率和速動比率。通過計算得到這樣一組數(shù)據(jù)：%，%，%%，那么它的負債水平在迅速下降。資產(chǎn)增加，有可能是負債增加或者是所有者權益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負債減少或者是所有者權益減少?！拘牡皿w會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第一個候選人的回答是2+2=3或者2+2=4；第二個候選人的回答是2+2多數(shù)時候等于4，有時等