【正文】 企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)品，就是財務(wù)報告。完整的財務(wù)會計報告書，通常要把它裝訂成冊。第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。 它表明企業(yè)在特定時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。未分配利潤而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。資產(chǎn)銀行承兌匯票比如公司購買一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。在建工程532,027,627,954,固定資產(chǎn)清理245,1,046,固定資產(chǎn)合計2,318,396,2,142,055,無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)：（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。遞延稅款貸項11,020,12,244,負(fù)債合計3,581,599,7,887,131,【本講總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個問題：首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個方面的作用。資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時，當(dāng)一個企業(yè)在某一特定時點的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元。無形資產(chǎn)167,520,171,053,長期待攤費用43,720,4,134,其它長期資產(chǎn)既然知道資產(chǎn)總量減少只是個結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因為什么原因減少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因為什么原因增加。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。資產(chǎn)總額 100%從財務(wù)學(xué)的角度來說，一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%～50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。財政部有一個硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動資產(chǎn)，它等于流動資產(chǎn)減去存貨。負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過計算了解到，一般的理想值是2，所以流動比率表明這個企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。第4講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）——2+2法則例如，某企業(yè)買了一項專利，在買這項專利時花了16萬元，可是這項專利最終未能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)計價基礎(chǔ)是實際成本評估資產(chǎn)的成本與市價，就是研究如何運用2+2法則重新認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表。這兩個項目數(shù)字在報表中是百分之百的水分，也就是說它只是遵守會計規(guī)則中2+2必須等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會計制度規(guī)定，應(yīng)該對八項資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。從會計的角度來說，2+2=4是一個永恒的法則。單步驟式利潤表的第一大項列示企業(yè)的所有收入，可以是一個月的，也可以是一個季度的，也可以是年度的；第二大項列示企業(yè)在這段期間，相對應(yīng)的所有費用。對于工業(yè)企業(yè)而言，主營業(yè)務(wù)成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷售成本。所以對工業(yè)企業(yè)來說，賣產(chǎn)品是主營業(yè)務(wù)，而賣材料則屬于其它業(yè)務(wù)。比如借款利息，如果企業(yè)借的款是用于日常經(jīng)營活動，補(bǔ)充到流動資產(chǎn)上，這個借款利息按照規(guī)定，可以作為財務(wù)費用，體現(xiàn)在利潤表的財務(wù)費用中，但是如果是為了構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息，國家有嚴(yán)格的規(guī)定，有些利息可以計入財務(wù)費，有些利息不能計入財務(wù)費。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入稱為主營業(yè)務(wù)收入，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本稱為主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)利潤的計算方法是：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。利潤表的基本格式 一個企業(yè)優(yōu)秀的管理隊伍、 優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源， 而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。使用資本與企業(yè)的注冊資金應(yīng)該是相對應(yīng)的，當(dāng)一個企業(yè)的注冊資金全部到位時，資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊資金一致。存貨所反映的價值是歷史成本，而存貨的市價是會變動的。從我國的企業(yè)來看，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的“含水量”?？墒窃谧x表人來看，2+2多數(shù)時等于4，有時等于3，有時等于5，對資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財務(wù)部經(jīng)理，因為在他的眼中，對于會計數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來加以考慮。相關(guān)的財務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。速動比率為了進(jìn)一步對企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗，還得使用另一個“化驗”指標(biāo)，即速動比率。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。其它長期負(fù)債（3）長期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。庫存現(xiàn)金報告式表格報告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。因此，雖然是時點數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識它、使用它，就能夠為管理做出很大的貢獻(xiàn)。如果把這4年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不允許的。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時的狀況，即信息具有時效性?！颈局v總結(jié)】本講主要討論了三個問題：第一個問題是把會計當(dāng)做一種語言來看待。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進(jìn)一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________會計語言規(guī)則注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。圖14 負(fù)債的分類另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會計上叫無形資產(chǎn)。會計描述經(jīng)濟(jì)活動時需要借助一種載體，會計語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告。《會計法》，了解要承擔(dān)的會計法律責(zé)任。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會計人的區(qū)別在于：對于財務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財務(wù)信息的加工和收集過程。例如，有人說會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。但僅有一個負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。這個公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三個層次就是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財政部頒布的。會計報表第一部分就是會計報表。一個完整年度的報告，稱為年報。第2講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負(fù)債。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對一個集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。表21 賬戶式表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額流動資產(chǎn)遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益合計（3）應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項?！粢妳⒖即鸢?15．其它資產(chǎn)在報表中，其它資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。（5）應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。注冊時，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。每個方面的內(nèi)容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義。此時此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。研究這三個數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經(jīng)營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務(wù)發(fā)展變化的基本方向。其它長期負(fù)債從上往下是一個項目一個項目的觀察，而左右對比就要看一看哪個數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個就是主要原因。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤才有可能增加。投資人通常不會輕易的表態(tài)，通過計算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因為負(fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。一般來說，速動比例的理想值是1?！咀詸z】如果某一個企業(yè)的流動比率比2大，速動比率比1大，那么能不能說明這個企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案31但公司只能從中選擇一個作為公司財務(wù)部的經(jīng)理，怎么辦呢？公司決定對這3個候選人做一下測試。例如，某企業(yè)在賬上所記載的某項專利是30萬元。例如，1997年企業(yè)購買一輛汽車，購買日當(dāng)天實際支付的價款就是該項資產(chǎn)的歷史成本。東新公司由于種種原因，不愿意把這項資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款有200萬元，很可能西迪公司再也無法償還了，但是報表中這個數(shù)字仍然存在，在這種情況下，這個應(yīng)收賬款其實是注了水的應(yīng)收賬款。在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬元，可是按照現(xiàn)在的價值只有2000萬元，該企業(yè)的無形資產(chǎn)實際為2000萬元。資產(chǎn)負(fù)債表外的經(jīng)濟(jì)資源第5講怎樣閱讀利潤表(上)——利潤表基礎(chǔ)多步驟式利潤表多步驟式利潤表實際上是運用會計規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出的費用，按照管理的要求進(jìn)行搭配，而不是第一項列示所有的收入，第二項列示所有的費用。我國有一個基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計算應(yīng)交教育費附加。對于服務(wù)行業(yè)而言，雇傭服務(wù)人員所產(chǎn)生的費用，也屬于營業(yè)費用。以發(fā)工資為例，給第一線的銷售人員發(fā)的工資，叫營業(yè)費用，給企業(yè)的行政管理人員發(fā)的工資就叫管理費用。我國會計制度規(guī)定，多步驟式利潤表一般由四步組成（見表51）： 什么是利潤表資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在某一時點經(jīng)濟(jì)狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時點擁有多少資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬元很有可能收不回來，在東新的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的數(shù)字也是有水分的。資產(chǎn)負(fù)債表披露的是資產(chǎn)的成本而不是市價，兩者有著很大的差距，作為一個公司的管理者必須注意這一點。這個企業(yè)一共在這個方面花了30萬元，那么在賬上、表上告訴別人也是30萬元。第一個候選人的回答是2+2=3或者2+2=4；第二個候選人的回答是2+2多數(shù)時候等于4，有時等于3，有時等于5；第三個候選人考慮了一下回答，貴公司需要它等于幾，我就讓它等于幾。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少。當(dāng)一個企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時，財務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個內(nèi)容：流動比率和速動比率。企業(yè)的流動負(fù)債從財務(wù)上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產(chǎn)與流動負(fù)債應(yīng)該保持2∶1的關(guān)系。如中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。以表31為例，資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。長期負(fù)債合計6,000,36,000,遞延稅項：表31 資產(chǎn)負(fù)債表編