【文章內容簡介】 _________________________________________________________________________◆見參考答案22負 債1．流動負債流動負債的償還期肯定是在1年以內，1年以內的流動負債有如下項目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應付賬款和應付票據(jù)應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。有應付賬款和應付票據(jù)。（3）預收賬款企業(yè)預收客戶的錢而沒有給商品，叫預收賬款。（4）應付工資及應付福利費應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。應付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應交稅金企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應交稅金。（6）其它應交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其它應交款。2．長期負債（1）長期借款企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。（2）應付債券企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應付債券。其實這相當于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應的法律。（3）長期應付款現(xiàn)在的業(yè)務當中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺設備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應付款叫長期應付款。表24 負債內容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元負債年末數(shù)年初數(shù)流動負債： 短期借款237,984,1,153,000, 應付票據(jù)1,371,700,5,031,620,應付賬款1,446,186,1,158,400,預收賬款260,395,273,663,應付工資9,875,應付福利費137,878,112,667,應付股利2,970,4,955,應交稅金33,150,26,418,其它應交款 44,441, 46,767,其它應付款55,390,73,767,預提費用905,587,一年內到期的長期負債30,000,9,875,其它流動負債流動負債合計3,564,578,7,838,886,長期負債：長期借款6,000,36,000,應付債券長期應付款專項應付款其它長期負債長期負債合計6,000,36,000,遞延稅項：遞延稅款貸項11,020,12,244,負債合計3,581,599,7,887,131,所有者權益1．投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金。【案例】A、B、C三個大學教授共同投資， 2000年4月20日，到工商局注冊了一個新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊時，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時此刻一共有多少資產？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實120萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。2．經營積累經營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權益，又叫未分配利潤。如果按照公司法的規(guī)定進行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。表25 股東權益內容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位： 元股東權益（或所有者權益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤1,840,315,1,420,060,股東權益合計12,925,279,10,687,006,負債及股東權益總計16,506,878,18,574,137,實收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。【本講總結】在這一講當中，主要討論了三個問題：首先，介紹了資產負債表四個方面的作用。資產負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。其次，介紹了資產負債表的兩種基本格式，一種是報告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯的優(yōu)勢。最后，介紹資產負債表的基本內容，它包括三個方面的內容：資產、負債、股東權益。每個方面的內容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 怎樣閱讀資產負債表（中）——基本方法與技巧【本講重點】總額觀察把握財務變化的方向具體項目瀏覽尋找變動原因借助相關的財務比率透視財務狀況總額觀察拿到資產負債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產負債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產、負債、所有者權益，而這三個數(shù)字之間內在的數(shù)量關系就是資產等于負債加所有者權益。資產是企業(yè)資源變化的一個結果，引起這種結果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權益的變化。既然資產等于負債加所有者權益，那么資產的增減變化量應該等于負債的增減變化量加所有者權益的增減變化量，即：資產=負債+所有者權益資產的增減變化量=負債的增減變化量+所有者權益的增減變化量資產增加在具體考察資產、負債、所有者權益之間的依存關系時，當一個企業(yè)在某一特定時點的資產總額增加，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。【案例】2000年5月，由于擴大經營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那么此時此刻A公司的資產增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產又增加100萬元，而且公司的所有者權益也增加100萬元。也就是說，當資產增加時，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。資產減少當一個企業(yè)資產在減少時，伴隨的原因可能是負債在減少，也可能是所有者權益在減少?！景咐?000年8月，由于擴大經營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那么此時此刻A公司的資產增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產又增加100萬元，而且公司的所有者權益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那么資產會減少100萬元，公司的債務也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認為現(xiàn)在的市場比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元。此時此刻，公司的資產會減少100萬元，而股東的財產權利也會減少100萬元。也就是說當資產增加時， 負債可能在增加， 所有者權益也可能在增加； 當資產減少時， 負債在減少， 所有者權益也可能在減少。其實，在現(xiàn)實中真實的情況要復雜得多。當資產增加時，可能負債在增加，而所有者權益在減少。研究這三個數(shù)字的關系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務發(fā)展變化的基本方向。表31 資產負債表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資產年末數(shù)年初數(shù)流動資產：貨幣資金1,897,285,911,741,短期投資應收票據(jù)636,710,6,065,759,應收股利應收利息應收賬款3,110,693,1,205,803,其它應收款1,719,234,104,878,預付賬款260,297,323,763,應收補貼款存貨6,142,816,7,438,195,待攤費用13,920,待處理流動資產凈損失16,593,27,313,一年內到期的長期債權投資其它流動資產流動資產合計13,797,552,16,077,456,長期投資：長期股權投資179,689,179,437,長期債權投資7,818,長期投資合計179，689，187,256,固定資產：固定資產原價2,497,918,2,038,502,減：累計折舊712,266,525,447,固定資產凈值1,785,651,1,513,055,減：固定資產減值準備固定資產凈額1,785,651,1,513,055,工程物資471,在建工程532,027,627,954,固定資產清理245,1,046,固定資產合計2,318,396,2,142,055,無形資產及其它資產：無形資產167,520,171,053,長期待攤費用43,720,4,134,其它長期資產無形資產及其它資產合計211,240,175,188,遞延稅項：遞延稅款借項資產總計16,506,878,18,574,137,負債及所有者權益年末數(shù)年初數(shù)流動負債：短期借款237,984,1,153,000,應付票據(jù)1,371,700,5,031,620,應付賬款1,446,186,1,158,400,預收賬款260,395,273,663,應付工資9,875,應付福利費137,878,112,667,應付股利2,970,4,955,應交稅金33,150,26,418,其它應交款44,441,46,767,其它應付款55,390,73,767,預提費用905,587,預計負債一年內到期的長期負債30,000,9,875,其它流動負債流動負債合計3,564,578,7,838,886,長期負債：長期借款6,000,36,000,應付債券長期應付款專項應付款其它長期負債長期負債合計6,000,36,000,遞延稅項：遞延稅款貸項11,020,12,244,負債合計3,581,599,7,887,131,所有者權益：股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤1,840,315,1,420,060,所有者權益合計12,925,279,10,687,006,負債及所有者權益總計16,506,878,18,574,137,表31是Ａ公司的一張資產負債表。從表中資產總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產總額比期初減少了；表中年末的負債總額與年初作比較，負債總額也減少了；而所有者權益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權益在增加。從總額觀察中可以找到一個方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產總量在減少，而負債在急速下降，所有者權益在增加。根據(jù)報表中關于資產的增減變化，就可以進一步探究這種變化的原因。總額觀察的目的就是要把握一個企業(yè)財務狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產總量