【正文】 會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個(gè)內(nèi)容在我國的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中， 都有明確的規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。財(cái)務(wù)情況說明書第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，缺一不可?！颈局v重點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。【案例】A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面?！景咐靠偛吭O(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。資產(chǎn)負(fù)債表的格式如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。表22 報(bào)告式表格流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債總計(jì)在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)， 是指一般而言， 現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。 在正常情況下， 這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。外國存款信用卡存款2．長期投資會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。（2）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其它資產(chǎn)。其它流動(dòng)資產(chǎn)長期股權(quán)投資179,689,179,437,長期債權(quán)投資無形資產(chǎn)167,520,171,053,長期待攤費(fèi)用43,720,4,134,其它長期資產(chǎn)遞延稅款借項(xiàng)如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其它資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。負(fù) 債（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（6）其它應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其它應(yīng)交款。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)公司來講它形成的是一種債務(wù)。應(yīng)付福利費(fèi)137,878,112,667,應(yīng)付股利2,970,4,955,應(yīng)交稅金33,150,26,418,其它應(yīng)交款 44,441, 46,767,其它應(yīng)付款55,390,73,767,預(yù)提費(fèi)用905,587,一年內(nèi)到期的長期負(fù)債30,000,9,875,其它流動(dòng)負(fù)債長期借款6,000,36,000,應(yīng)付債券專項(xiàng)應(yīng)付款長期負(fù)債合計(jì)6,000,36,000,遞延稅項(xiàng)：1．投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金。但他們到工商局只注冊(cè)100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。2．經(jīng)營積累經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。表25 股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位： 元股東權(quán)益（或所有者權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤1,840,315,1,420,060,股東權(quán)益合計(jì)12,925,279,10,687,006,負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)16,506,878,18,574,137,實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式?？傤~觀察資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化?！景咐?000年5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加?！景咐?000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那么資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，公司的債務(wù)也就減少了100萬元。也就是說當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)， 負(fù)債可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加； 當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)， 負(fù)債在減少， 所有者權(quán)益也可能在減少。待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16,593,27,313,一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,16,077,456,長期投資：在建工程532,027,627,954,固定資產(chǎn)清理245,1,046,固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,2,142,055,無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)：無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì)211,240,175,188,遞延稅項(xiàng)：資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,18,574,137,負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因。具體項(xiàng)目瀏覽具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。看這個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)，不同的國家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80%。理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比， 寫成算式則為：流動(dòng)比率 = 企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)247。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額247。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱?！景咐恳陨衔闹械谋?1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向——資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來看一看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。就是說借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)?！颈局v總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：第一步是總額觀察。方法是上下看和左右比，目的是找變動(dòng)原因，特點(diǎn)是有的放矢。2+2法則給3個(gè)候選人出的題目就是使用會(huì)計(jì)上比較著名的2+2法則來進(jìn)行考試，即2+2等于幾。2+2=42+2=4，從會(huì)計(jì)角度來講，這是一個(gè)永遠(yuǎn)的規(guī)則。然而從管理者的眼光來看，這16萬元應(yīng)該是零。按照會(huì)計(jì)的規(guī)則，能夠記入的賬面價(jià)值，在報(bào)表上披露的數(shù)字僅僅是專利取得成功以后到專利局去申請(qǐng)注冊(cè)所花的錢。2+2法則在會(huì)計(jì)上是一個(gè)很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字?！咀詸z】你是怎樣理解2+2法則的？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案41資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的資產(chǎn)屬于實(shí)際成本。會(huì)計(jì)遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。關(guān)注的主要項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活中常常遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無法收回。1996年5月底，東方電子因?yàn)橘Y金短缺，向東新借款50萬元，承諾3年后償還。在我國上市公司中存在著很多問題，即母公司從子公司借錢，而母公司從子公司借錢的時(shí)候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢就不還，所以考察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。為了保證報(bào)表的數(shù)字是真實(shí)的，按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求，每年年末要對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實(shí)際數(shù)字一致。（3）長期投資企業(yè)長期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷，表上不反映，這些無法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方?？稍趫?bào)表上仍然告訴別人擁有資產(chǎn)1000萬元，其中800萬元是百分之百的水分。另外，還要關(guān)注其它一些問題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其它資產(chǎn)有多大等等。潛在的負(fù)債體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表附錄中，編表人要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地解釋。表中的未分配利潤如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒有安排分配， 如果是負(fù)的， 代表累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識(shí)。并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。但是在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照會(huì)計(jì)的規(guī)則是不能反映的?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個(gè)角度看資產(chǎn)負(fù)債表。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如企業(yè)的商譽(yù)和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負(fù)債表中就不能反映出來?！颈局v重點(diǎn)】什么是利潤表利潤表的基本格式利潤表的作用在這個(gè)過程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤表所要講述的基本內(nèi)容。用收入減費(fèi)用即得出利潤，如果計(jì)算出的結(jié)果是正數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是盈利的；如果算出來的結(jié)果是負(fù)數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是虧損的。由于利潤是分步計(jì)算出來的，所以稱這種利潤表為多步驟式利潤表。表51中，第一步是計(jì)算企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。比如生產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是產(chǎn)品的銷售收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入就應(yīng)該是商品銷售收入；服務(wù)行業(yè)的營業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱為主營業(yè)務(wù)收入。（3）主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，就是主營業(yè)務(wù)稅金及附加，如果是服務(wù)行業(yè)，主營業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅。營業(yè)利潤的計(jì)算方法是：營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）其它業(yè)務(wù)利潤不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營業(yè)活動(dòng)一般分為兩類：一類是主營，一類是其它業(yè)務(wù)。但是工業(yè)企業(yè)賣材料肯定不是主營業(yè)務(wù)。用其它業(yè)務(wù)收入減去其它業(yè)務(wù)支出所得的凈額，就是其它業(yè)務(wù)利潤。（3）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的費(fèi)用?！咀詸z】銷售人員的工資與行政管理人員的工資屬于相同費(fèi)用嗎？能否歸入同一類支出？為什么？____________________________________________________________________________________________________________