【正文】 （3）管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，就是主營業(yè)務(wù)稅金及附加，如果是服務(wù)行業(yè)，主營業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅。由于利潤是分步計算出來的，所以稱這種利潤表為多步驟式利潤表?！颈局v重點】什么是利潤表利潤表的基本格式利潤表的作用并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。另外，還要關(guān)注其它一些問題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其它資產(chǎn)有多大等等。在我國上市公司中存在著很多問題，即母公司從子公司借錢，而母公司從子公司借錢的時候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢就不還，所以考察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險就比較大。會計遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價。按照會計的規(guī)則，能夠記入的賬面價值，在報表上披露的數(shù)字僅僅是專利取得成功以后到專利局去申請注冊所花的錢。給3個候選人出的題目就是使用會計上比較著名的2+2法則來進(jìn)行考試，即2+2等于幾?！颈局v總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個步驟：第一步是總額觀察。如果一個企業(yè)的速動比率大于1，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動比率小于1，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。流動比率流動比率是指企業(yè)的流動資產(chǎn)與企業(yè)的流動負(fù)債之比， 寫成算式則為：流動比率 = 企業(yè)的流動資產(chǎn)247。其實，不同的國家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。具體項目瀏覽的特點是有的放矢。資產(chǎn)總計16,506,878,18,574,137,負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計13,797,552,16,077,456,長期投資：也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。但他們到工商局只注冊100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。長期借款6,000,36,000,應(yīng)付債券（6）其它應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費附加）的款項，叫其它應(yīng)交款。遞延稅款借項其它流動資產(chǎn)除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其它資產(chǎn)。2．長期投資會計上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會計上的一個基本劃分。 在正常情況下， 這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動資產(chǎn)。流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債總計他的意思是，如果認(rèn)為時點數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。而這個凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權(quán)益?！颈局v重點】資產(chǎn)負(fù)債表四個方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容不同期間的報告，財務(wù)會計報告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務(wù)信息的使用者。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。表11 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金 1000應(yīng)收賬款 800存貨 1200固定資產(chǎn) 7000資產(chǎn)總額 10000應(yīng)付賬款 2000所有者權(quán)益 8000為了滿足管理上的需要，會計語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動負(fù)債，一類叫長期負(fù)債。企業(yè)資源必須同特定時點連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時點連在一起。但從企業(yè)管理的角度來說，會計是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。這兩點是本課程的基本定位。，學(xué)習(xí)如何閱讀審計報告。如果把會計當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。如果是長期負(fù)債，還有時間籌集資金，因為償還期會超過1年。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司?！咀詸z】兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)別。在這里，只需要了解，會計語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，有財政部頒布的確認(rèn)計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務(wù)，就是對報表中的內(nèi)容要做出解釋?！咀詸z】你?？簇攧?wù)報告書嗎？你認(rèn)為財務(wù)會計報告書的使用者通常有哪些？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案13資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時點企業(yè)的財務(wù)狀況，正如同我們拿一臺相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。因為會計規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。長期負(fù)債盈余公積所有者權(quán)益【自檢】請你在下面屬于貨幣資金的選項后劃“√”：銀行結(jié)算戶存款這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。貨幣資金1,897,285,911,741,短期投資7,818,長期投資合計179，689，187,256,固定資產(chǎn)：因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。對于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應(yīng)的法律。如企業(yè)到年末時凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么此時此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時A公司的負(fù)債也增加100萬元。應(yīng)收票據(jù)636,710,6,065,759,應(yīng)收股利固定資產(chǎn)原價2,497,918,2,038,502,減：累計折舊712,266,525,447,固定資產(chǎn)凈值1,785,651,1,513,055,減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一年內(nèi)到期的長期負(fù)債30,000,9,875,其它流動負(fù)債股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤1,840,315,1,420,060,所有者權(quán)益合計12,925,279,10,687,006,負(fù)債及所有者權(quán)益總計16,506,878,18,574,137,表31是Ａ公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。讀表人要關(guān)注重大問題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。圖31 不同國家的理想值不同的理念當(dāng)然會帶來不同的結(jié)果。第二步叫具體項目瀏覽，目的是什么？找原因。第三步是借助相關(guān)的財務(wù)比率，檢驗企業(yè)財務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。比如說公司買一臺電腦，價格1萬元，在賬上告訴別人，購買它花了1萬元，在表上也會告訴別人，購買電腦花了1萬元，所以2+2=4，它能在表上真實地反映它的價值。在會計的報表上，2+2是永遠(yuǎn)等于4。用2+2法則來重新看待資產(chǎn)負(fù)債表時，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量?，F(xiàn)實生活中由于種種原因，公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙，財務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對存貨的盤點，此時存貨數(shù)字的真實性就值得考慮。國內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個企業(yè)名稱本身就很值錢，可是在企業(yè)的賬上， 在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會存在這樣的數(shù)字。這里所說的主營業(yè)務(wù)利潤，主要是指企業(yè)依靠主營業(yè)務(wù)活動取得的利潤。主營和其它業(yè)務(wù)一般來說是相對的，在很多企業(yè)的報表中，主營和其它業(yè)務(wù)在劃分上并不是很清晰。但是，籌集資金過程中發(fā)生的費用，也非全部列入財務(wù)費用。在其它業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，賣材料的收入叫其它業(yè)務(wù)收入，而買材料的成本，為其它業(yè)務(wù)支出。比如花10元買一件商品，然后12元賣掉，那么12元就是該商品的主營業(yè)務(wù)收入，而其中的10元則是它的主營業(yè)務(wù)成本。要注意收入和費用的期間必須是一致的。其次要了解資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)計價基礎(chǔ)是實際成本而非市價，成本與市價是有差距的，應(yīng)該關(guān)注主要的項目。比如說短期投資要計提投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款也要計提減值準(zhǔn)備。例如在某一個時點，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬元，而待處理損失有800萬元，其實這個企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬元，而不是1000萬元?！景咐?992年注冊的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個子公司。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所披露的內(nèi)容主要有三個，即在某一個特定時點有多少資產(chǎn)，有多少負(fù)債，有多少股東權(quán)益。在報表上、在賬上，仍然要告訴別人，企業(yè)有無形資產(chǎn)——專利16萬元?！颈局v重點】如何理解2+2法則評估資產(chǎn)的成本與市價沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的經(jīng)濟(jì)資源通過對速動比率的檢查，速動比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)存貨也就是說，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其它的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。東南亞和歐美國家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來的負(fù)債水平都有所下降。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。報表中的所有者權(quán)益一共有四項：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。長期應(yīng)付款存貨6,142,816,7,438,195,待攤費用13,920,此時此刻，公司的資產(chǎn)會減少100萬元，而股東的財產(chǎn)權(quán)利也會減少100萬元。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔(dān)的債務(wù)、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。所有者權(quán)益 短期借款237,984,1,153,000, 應(yīng)付票據(jù)1,371,700,5,031,620,應(yīng)付賬款1,446,186,1,158,400,預(yù)收賬款260,395,273,663,應(yīng)付工資9,875,有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)收賬款3,110,693,1,205,803,其它應(yīng)收款1,719,234,104,878,預(yù)付賬款260,297,323,763,應(yīng)收補(bǔ)貼款（4）在建工程企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。銀行本票存款1．流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)賬戶式表格資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時此刻有多少資產(chǎn)，二是此時此刻有多少負(fù)債，三是此時此刻擁有多少所有者權(quán)益。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 例如流動資產(chǎn)有多少， 固定資產(chǎn)有多少， 長期投資有多少， 無形資產(chǎn)有多少等。如果把會計看作是國際通用的商業(yè)語言，這個規(guī)則就是國際會計準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財務(wù)報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財務(wù)情況說明書。有的通過記賬、算賬、 報賬、載體憑證賬簿等， 把最終產(chǎn)品財務(wù)會計報告交到管理者的手中?！稌嫹ā返谝粋€層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大常委會批準(zhǔn)的。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對100萬擁有權(quán)利，這是一個問題的兩個方面。有了所有者權(quán)益這個概念，就可以告訴閱讀報表的使用者，或者財務(wù)信息的使用者，在特定時點，投資人在企業(yè)的財產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。2．負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實義務(wù)。而這個特定時刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r點，例如，月末的財務(wù)狀況如何，12月31日的財務(wù)狀況如何。會計語言要素導(dǎo) 言【本講重點】反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會計語言詞匯四個層次的會計語言規(guī)則財務(wù)會計報告的組成這組詞的特點是：它提供的是“時點數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業(yè)在某一特定時刻的狀況如何。圖13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。誰對它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因為投資人是企業(yè)的主人。而對