【正文】 比如借款利息，如果企業(yè)借的款是用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，補(bǔ)充到流動(dòng)資產(chǎn)上，這個(gè)借款利息按照規(guī)定，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，體現(xiàn)在利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，但是如果是為了構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息，國(guó)家有嚴(yán)格的規(guī)定，有些利息可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)，有些利息不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)。在一個(gè)規(guī)模比較大的企業(yè)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用劃分起來(lái)比較容易。對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，工業(yè)企業(yè)在其產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)售費(fèi)用，而這個(gè)銷(xiāo)售費(fèi)用就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用。所以對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，賣(mài)產(chǎn)品是主營(yíng)業(yè)務(wù)，而賣(mài)材料則屬于其它業(yè)務(wù)。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！咀詸z】通過(guò)學(xué)習(xí)，你認(rèn)為企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源在什么地方？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見(jiàn)參考答案51以工商企業(yè)為例，企業(yè)交了增值稅，還必須按照交納增值稅的一定比例，計(jì)算這一時(shí)期應(yīng)該交納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、多少教育費(fèi)附加等。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷(xiāo)售成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。表51 利潤(rùn)表編制單位：A股份有限公司 2001年度 單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,095,155,11,602,666,減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8,472,900,8,398,122,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50,714,43,207,二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1,571,540,3,161,337,加：其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)146,001,130,508,減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用971,773,774,951,管理費(fèi)用90,342,466,893,財(cái)務(wù)費(fèi)用19,925,21,349,三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)635,500,2,028,650,加：投資收益16,110,36,494,補(bǔ)貼收入9,單步驟式利潤(rùn)表的第一大項(xiàng)列示企業(yè)的所有收入，可以是一個(gè)月的，也可以是一個(gè)季度的，也可以是年度的；第二大項(xiàng)列示企業(yè)在這段期間，相對(duì)應(yīng)的所有費(fèi)用。利潤(rùn)表的基本格式利 潤(rùn) 表利潤(rùn)表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤(rùn)或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是將“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來(lái)?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，2+2=4是一個(gè)永恒的法則。 一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、 優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源， 而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)說(shuō)，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。【自檢】公司管理者應(yīng)該關(guān)注哪八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的動(dòng)態(tài)信息？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見(jiàn)參考答案42由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。使用資本與企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)該是相對(duì)應(yīng)的，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資金全部到位時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊(cè)資金一致。表41 關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量主要項(xiàng)目關(guān)注內(nèi)容（1）應(yīng)收賬款收回的比率有多大?（2）存貨市價(jià)是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？（3）固定資產(chǎn)可收回金額？（4）長(zhǎng)期投資可收回金額？（5）待處理財(cái)產(chǎn)損失報(bào)表中有該項(xiàng)目嗎？（6）短期投資市值是多少？（7）在建工程是否減值？（8）無(wú)形資產(chǎn)可收回金額？（9）其它資產(chǎn)有多大?（6）無(wú)形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬(wàn)元買(mǎi)了塊地皮，但是過(guò)一段時(shí)間這塊地皮從4000萬(wàn)元降到了2000萬(wàn)元，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬上記載的是4000萬(wàn)元。這兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)字在報(bào)表中是百分之百的水分，也就是說(shuō)它只是遵守會(huì)計(jì)規(guī)則中2+2必須等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。存貨所反映的價(jià)值是歷史成本，而存貨的市價(jià)是會(huì)變動(dòng)的。（2）存貨存貨的市價(jià)是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問(wèn)題也是值得關(guān)注的。按照會(huì)計(jì)規(guī)則，如果這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款償還期超過(guò)3年的話，那么收回的可能性就不會(huì)太大。從我國(guó)的企業(yè)來(lái)看，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的“含水量”。注意到這點(diǎn)，就會(huì)知道企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，用2+2法則計(jì)算時(shí)，它到底是等于3，還是等于4，還是等于5。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得或生產(chǎn)某物時(shí)實(shí)際支出的錢(qián)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)，就是研究如何運(yùn)用2+2法則重新認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表?？墒窃谧x表人來(lái)看，2+2多數(shù)時(shí)等于4，有時(shí)等于3，有時(shí)等于5，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此。可是評(píng)估師給企業(yè)做了一下正確的評(píng)估，專(zhuān)利的價(jià)值是3000萬(wàn)元。2+2＞42+2也會(huì)大于4。例如，某企業(yè)買(mǎi)了一項(xiàng)專(zhuān)利，在買(mǎi)這項(xiàng)專(zhuān)利時(shí)花了16萬(wàn)元，可是這項(xiàng)專(zhuān)利最終未能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，因?yàn)樵谒难壑校瑢?duì)于會(huì)計(jì)數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來(lái)加以考慮。結(jié)果第二個(gè)候選人被公司聘用。經(jīng)過(guò)首輪面試后剩下3個(gè)候選人，公司總經(jīng)理認(rèn)為這3個(gè)候選人的條件都不錯(cuò)；他們都是大學(xué)本科畢業(yè)，都是學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的，都有在大企業(yè)工作10年的經(jīng)歷，而且都是男的，這3個(gè)候選人在歷史上都沒(méi)有問(wèn)題，也就是說(shuō)通過(guò)人力資源部門(mén)考察，他們都沒(méi)有違規(guī)和違紀(jì)的歷史記錄。第4講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）——2+2法則相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過(guò)計(jì)算了解到，一般的理想值是2，所以流動(dòng)比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。所以如果說(shuō)流動(dòng)比率是2，那么速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)比率為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動(dòng)比率。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。從一個(gè)企業(yè)的安全角度來(lái)講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%～50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國(guó)雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來(lái)的原因，就像說(shuō)一個(gè)人的血壓為80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢(qián)借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢(qián)收回的可能性就會(huì)大一些。資產(chǎn)總額 100%從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，一般認(rèn)為我國(guó)理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債。 具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對(duì)比看。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾印谋碇匈Y產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說(shuō)明所有者權(quán)益在增加。短期借款237,984,1,153,000,應(yīng)付票據(jù)1,371,700,5,031,620,應(yīng)付賬款1,446,186,1,158,400,預(yù)收賬款260,395,273,663,應(yīng)付工資9,875,遞延稅款借項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)167,520,171,053,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720,4,134,其它長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資179,689,179,437,長(zhǎng)期債權(quán)投資其它流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。在工商局變更公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中依法撤資100萬(wàn)元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬(wàn)元。資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬(wàn)元。資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。第3講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）——基本方法與技巧最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。【本講總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問(wèn)題：首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬(wàn)元做法定盈余公積金，10萬(wàn)元做法定公益金，這個(gè)100萬(wàn)元就一分為二，所賺的100萬(wàn)元中有20萬(wàn)元叫盈余公積金，另外80萬(wàn)元不安排分配，叫未分配利潤(rùn)。其實(shí)120萬(wàn)元都是投資者入資注入進(jìn)來(lái)的，但是把它一分為二，就便于和我國(guó)注冊(cè)資本政策保持一致?！景咐緼、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資， 2000年4月20日，到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。遞延稅款貸項(xiàng)11,020,12,244,負(fù)債合計(jì)3,581,599,7,887,131,其它長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,7,838,886,長(zhǎng)期負(fù)債：（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。2．長(zhǎng)期負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款企業(yè)借款的償還期超過(guò)1年，叫長(zhǎng)期借款。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,18,574,137,把資產(chǎn)分成這樣幾類(lèi)的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢(qián)；看到長(zhǎng)期投資就知道回收期要超過(guò)1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無(wú)形資產(chǎn)就是知道是專(zhuān)利等等。無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì)211,240,175,188,遞延稅項(xiàng)：在建工程532,027,627,954,固定資產(chǎn)清理245,1,046,固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,2,142,055,無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,16,077,456,長(zhǎng)期投資：待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16,593,27,313,一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資比如公司購(gòu)買(mǎi)一輛汽車(chē)花了10萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬(wàn)元，所以?xún)糁凳?萬(wàn)元。企業(yè)買(mǎi)股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過(guò)1年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資。信用保證金存款銀行承兌匯票庫(kù)存現(xiàn)金（5）存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。（2）短期投資企業(yè)在證券市場(chǎng)上買(mǎi)股票，買(mǎi)債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其它資產(chǎn)資產(chǎn)