【正文】 ，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股40萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是100萬(wàn)元。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。第二個(gè)問(wèn)題是會(huì)計(jì)作為一種語(yǔ)言，它要遵循一定的規(guī)則，國(guó)家有這樣的規(guī)則，國(guó)際上也有規(guī)則。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)，通常要把它裝訂成冊(cè)。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來(lái)講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說(shuō)股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。負(fù)債及所有者權(quán)益總額 10000從表11中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)以后賺了錢(qián)，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。償債期超過(guò)1年的負(fù)債，通常把它界定為長(zhǎng)期負(fù)債。圖13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn)為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，例如會(huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來(lái)分類(lèi)，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來(lái)劃分。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，要借助這三個(gè)詞來(lái)講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤(rùn)等等。【本講重點(diǎn)】反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。導(dǎo) 言圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)容： ，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素會(huì)計(jì)語(yǔ)言是企業(yè)通用的語(yǔ)言，在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間是通用的，在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，甚至是國(guó)際通用的語(yǔ)言。而這個(gè)特定時(shí)刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何。這里所說(shuō)的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢(qián)，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢(qián)，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。2．負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。有了負(fù)債的分類(lèi)，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢(qián)，所欠的錢(qián)該在什么時(shí)候還。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來(lái)講就是100萬(wàn)元等于100萬(wàn)元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰(shuí)對(duì)100萬(wàn)擁有權(quán)利，這是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像?！稌?huì)計(jì)法》第一個(gè)層次就是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本辦法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有的通過(guò)記賬、算賬、 報(bào)賬、載體憑證賬簿等， 把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)告書(shū)前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，這個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。通俗的說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。 例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少， 固定資產(chǎn)有多少， 長(zhǎng)期投資有多少， 無(wú)形資產(chǎn)有多少等。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。賬戶式表格資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。長(zhǎng)期投資無(wú)形資產(chǎn)其它資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債1．流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣(mài)掉變成錢(qián)，要么把它消耗掉，然后再變成錢(qián)，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。銀行本票存款企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）在建工程企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購(gòu)買(mǎi)材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開(kāi)工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。表23 資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)收賬款3,110,693,1,205,803,其它應(yīng)收款1,719,234,104,878,預(yù)付賬款260,297,323,763,應(yīng)收補(bǔ)貼款而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來(lái)越差。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（2）應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱(chēng)之為應(yīng)付債券。 短期借款237,984,1,153,000, 應(yīng)付票據(jù)1,371,700,5,031,620,應(yīng)付賬款1,446,186,1,158,400,預(yù)收賬款260,395,273,663,應(yīng)付工資9,875,所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。【本講重點(diǎn)】總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬(wàn)元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬(wàn)元。貨幣資金1,897,285,911,741,短期投資存貨6,142,816,7,438,195,待攤費(fèi)用13,920,7,818,長(zhǎng)期投資合計(jì)179，689，187,256,固定資產(chǎn)：應(yīng)付福利費(fèi)137,878,112,667,應(yīng)付股利2,970,4,955,應(yīng)交稅金33,150,26,418,其它應(yīng)交款44,441,46,767,其它應(yīng)付款55,390,73,767,預(yù)提費(fèi)用905,587,預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款遞延稅款貸項(xiàng)11,020,12,244,負(fù)債合計(jì)3,581,599,7,887,131,所有者權(quán)益：看流動(dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問(wèn)、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過(guò)50%。歐美國(guó)家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞和歐美國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來(lái)的負(fù)債水平都有所下降。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺(jué)。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)存貨也就是說(shuō)，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其它的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。通過(guò)對(duì)速動(dòng)比率的檢查，速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。【本講重點(diǎn)】如何理解2+2法則評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的經(jīng)濟(jì)資源為什么呢 ？在報(bào)表上、在賬上，仍然要告訴別人，企業(yè)有無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利16萬(wàn)元。在這種情況下，報(bào)表上的30萬(wàn)元就是實(shí)際上的3000萬(wàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所披露的內(nèi)容主要有三個(gè)，即在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)有多少資產(chǎn)，有多少負(fù)債，有多少股東權(quán)益?！景咐?992年注冊(cè)的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個(gè)子公司。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨也含有大量的水分，或者說(shuō)有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，而待處理?yè)p失有800萬(wàn)元，其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬(wàn)元，而不是1000萬(wàn)元。并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負(fù)債，或者叫現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中是無(wú)法反映的。比如說(shuō)短期投資要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款也要計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如企業(yè)的商譽(yù)，也屬于無(wú)形資產(chǎn)。其次要了解資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本而非市價(jià)，成本與市價(jià)是有差距的，應(yīng)該關(guān)注主要的項(xiàng)目。利潤(rùn)表實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況所做的一段錄像，這段錄像有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而利潤(rùn)表所要描述的就是從起點(diǎn)到終點(diǎn)的這個(gè)過(guò)程。要注意收入和費(fèi)用的期間必須是一致的。營(yíng)業(yè)外收入5,411,6,163,減：營(yíng)業(yè)外支出3,868,3,820,四、利潤(rùn)總額620,942,2,067,488,減：所得稅95,624,324,772,五、凈利潤(rùn)525,318,1,742,715,比如花10元買(mǎi)一件商品，然后12元賣(mài)掉，那么12元就是該商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而其中的10元?jiǎng)t是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在其它業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，賣(mài)材料的收入叫其它業(yè)務(wù)收入，而買(mǎi)材料的成本，為其它業(yè)務(wù)支出。但如果企業(yè)的規(guī)模比較小，則人員劃分比較困難，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用相互交叉的問(wèn)題。但是，籌集資金過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，也非全部列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。主營(yíng)和其它業(yè)務(wù)一般來(lái)說(shuō)是相對(duì)的，在很多企業(yè)的報(bào)表中，主營(yíng)和其它業(yè)務(wù)在劃分上并不是很清晰。按照國(guó)家規(guī)定企業(yè)需要交納流轉(zhuǎn)稅，如工商企業(yè)交納的增值稅、服務(wù)行業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅等。這里所說(shuō)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，主要是指企業(yè)依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。由于一步到位算出利潤(rùn)，所以稱(chēng)這種利潤(rùn)表為單步驟式利潤(rùn)表。國(guó)內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個(gè)企業(yè)名稱(chēng)本身就很值錢(qián)，可是在企業(yè)的賬上， 在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會(huì)存在這樣的數(shù)字。（5）短期投資短期投資的成本和市價(jià)也有差距，而且這種差距也比較明顯。現(xiàn)實(shí)生活中由于種種原因，公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙，財(cái)務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)，此時(shí)存貨數(shù)字的真實(shí)性就值得考慮。1997年8月，西迪公司向東新購(gòu)買(mǎi)200萬(wàn)元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢(qián)，承諾8個(gè)月后付款，可是3年了，西迪公司至今還未付款。用2+2法則來(lái)重新看待資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。會(huì)計(jì)上有一個(gè)基本規(guī)則，就是遵循實(shí)際成本原則，或者叫歷史成本原則，即資產(chǎn)負(fù)債表上告訴別人的資產(chǎn)額是歷史成本，是取得這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)花了多少錢(qián)。在會(huì)計(jì)的報(bào)表上，2+2是永遠(yuǎn)等于4。比如說(shuō)公司買(mǎi)一臺(tái)電腦，價(jià)格1萬(wàn)元，在賬上告訴別人，購(gòu)買(mǎi)它花了1萬(wàn)元，在表上也會(huì)告訴別人，購(gòu)買(mǎi)電腦花了1萬(wàn)元，所以2+2=4，它能在表上真實(shí)地反映它的價(jià)值?！景咐?002年10月，A公司準(zhǔn)備招聘1名財(cái)務(wù)部經(jīng)理。第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常?？偟脑u(píng)價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什么？找原因。在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多，用錢(qián)的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢(qián)的機(jī)會(huì)比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。圖31 不同國(guó)家的理想值不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。先說(shuō)第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說(shuō)明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說(shuō)明股東不光把錢(qián)注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。讀表人要關(guān)注重大問(wèn)題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問(wèn)題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽。股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤(rùn)1,840,315,1,420,060,所有者權(quán)益合計(jì)12,925,279,10,687,006,負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)16,506,878,18,574,137,表31是Ａ公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,9,875,其它流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,2,038,502,減：累計(jì)折舊712,266,525,447,固定資產(chǎn)凈值1,785,651,1,513,055,