【正文】 本的確定是否正確。特別注意長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，有無利用會計賬面價值和稅收計稅基礎(chǔ)的差異，多計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓成本的行為。采用復(fù)算法驗證企業(yè)所得稅申報表反映的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否正確。“投資收益”明細賬貸方發(fā)生額。對照稅法規(guī)定認定本年實現(xiàn)的應(yīng)稅股息、紅利收入和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。如果本年發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本年實現(xiàn)的應(yīng)稅股息、紅利收入和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，重點審查企業(yè)所得稅納稅申報表中的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，核實有無超限額彌補的情形；如果有以前年度未彌補的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)審查有關(guān)備查賬和臺賬記錄，防止股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失重復(fù)彌補和超額彌補。？答：根據(jù)國稅函〔2008〕264號文件之規(guī)定：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)５年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第６年一次性扣除。？答：《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)同時滿足下列兩個條件：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，則應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，且不確認損益?！　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　纳鲜鲆?guī)定可以看出，雖然《企業(yè)所得稅法》與《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》存在差異，但這種情況僅發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量時。若非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，會計與稅法的處理是一致的，無須調(diào)整。，談?wù)剬{稅人采用非貨幣性交易關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤在稅收檢查上的疑難問題和檢查對策。答：（一）疑難問題：，企業(yè)間的非貨幣性交易是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)難于判別；；，是否存在不等價交換行為不易判定。（二）檢查對策：。要識別稽查對象的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，首先獲取并復(fù)核稽查對象提供的關(guān)聯(lián)方清單及股東名冊，了解納稅人與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人的交易性質(zhì)和范圍；其次按照國稅發(fā)〔2004〕143號文件的規(guī)定，來認定與納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的對方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。檢查非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其他有關(guān)文件與定價策略。識別的具體方法：一是看稽查對象的非貨幣資產(chǎn)交換是否存在不等價交換資產(chǎn)的行為，可以有針對性地查找業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄以及董事會的會議記錄或雙方簽訂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來認定；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)交易價格與稽查對象對外銷售的產(chǎn)品或商品價目表進行比對，如果價差較大的就可能存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，并進一步到關(guān)聯(lián)方調(diào)查取證。？答：債務(wù)重組方式包括： （一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)； （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （四）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； （五）以上兩種或兩種以上方式的組合。，談?wù)剬{稅人關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組業(yè)務(wù)在稅收檢查上的疑難問題和檢查對策。答：（一）疑難問題，進行轉(zhuǎn)移所得。，債權(quán)方確認債務(wù)重組損失在稅前扣除。（二）檢查方法。了解納稅人與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人的范圍和企業(yè)上下控股關(guān)系，按照國稅發(fā)〔2004〕143號文件的規(guī)定來認定與納稅人發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)的對方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。，查看債務(wù)方與債權(quán)方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。、全體債權(quán)人同意債務(wù)重組的協(xié)議、國有資產(chǎn)管理部門的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件等資料，確認關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否符合稅法規(guī)定的條件，判斷企業(yè)債務(wù)重組所得（損失）的稅務(wù)處理是否正確。，核實債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值是否合理，有無調(diào)節(jié)公允價值轉(zhuǎn)讓利潤的行為?！皯?yīng)付賬款”、“營業(yè)外支—債務(wù)重組損失”等賬戶，結(jié)合復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)項目，核實不符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)方企業(yè)有無確認債務(wù)重組損失在稅前扣除。？答：新準則規(guī)定,持有比例達到控股和沒有重大影響的按照成本法核算,而持有比例達到重大影響的按權(quán)益法核算。采用成本法核算的,應(yīng)在被投資單位宣告分派利潤或股利時,按投資比例應(yīng)享有的部分確認為當期投資收益,但獲得的股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤部分,應(yīng)沖減投資的帳面價值而不確認收益。采用權(quán)益法核算的,在會計期末,投資方應(yīng)考慮在取得時點上,有關(guān)資產(chǎn)的公允價值相對于帳面價值的差額對未來期間損益的影響,對其利潤進行適當?shù)恼{(diào)整后,按投資比例確認投資收益。稅法對股息紅利的確認,偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制而接近于收付實現(xiàn)制但又不是純粹的收付實現(xiàn)制,根據(jù)稅法,企業(yè)應(yīng)以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。因此,稅法不確認權(quán)益法核算的投資收益,但特殊情況,稅法第45條作出規(guī)定,由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)計入該居民企業(yè)的當期收入,這是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行的。從以上比較可以看出,同一個投資項目,根據(jù)準則,在長期股權(quán)投資發(fā)生后,投資成本還會在后續(xù)會計年度加以調(diào)整,并且投資收益的確認與投資成本調(diào)整相關(guān)聯(lián),而根據(jù)稅法,投資成本在初始確認后無需調(diào)整,其確認的投資收益與實際收到的資產(chǎn)等價。從不同會計年度比較,會計與稅法的投資收益往往是不相等的,準則按會計年度確認收益,稅法按實收款項確認收益,而且在投資轉(zhuǎn)讓或處置當年,會計體現(xiàn)為投資收益,稅務(wù)反映的是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。但從開始投資到投資處置整個過程看,會計收益和稅收收益是相等的,由于收益確認時間的不同,在企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定,波動較大的情況下實際繳納的稅款可能存在差異,從而稅收負擔是不一致的。、紅利收益？答：新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。也就是說，新稅法對投資企業(yè)持有權(quán)益性投資期間取得的投資收益所作的稅務(wù)處理是：對于符合條件的投資企業(yè)與被投資單位之間存在稅率差而少繳的所得稅稅款可以不再補繳。但新企業(yè)所得稅稅法同時規(guī)定，以上持有期間投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此對長期股權(quán)投資取得的股息、紅利收益的檢查重點放在持有期間是否超過12個月以下，具體方法為：1．通過證券網(wǎng)站收集上交所、深交所發(fā)布的上市公司分紅派息實施公告書，確定上市公司分紅派息實施的方式、股權(quán)登記日、除權(quán)除息日、派息日；結(jié)合“投資收益”、“應(yīng)收股利”等賬戶的檢查，判斷納稅人股權(quán)投資收益確認的金額、時間是否正確，有無隱匿、截留投資收益行為。2．審查企業(yè)合并合同協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、《招股說明書》、企業(yè)投資計劃書、投資意向書等有關(guān)文件資料，結(jié)合“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶反映的投資時間，采用邏輯分析法，將投資時間長但沒有或較少投資回報的異常投資業(yè)務(wù)作為重點檢查的項目，到被投資企業(yè)實地調(diào)查股息分配情況；通過向一線生產(chǎn)工人詢問，了解職工的福利待遇情況，確定納稅人有無將分回的投資收益掛往來賬或直接用于發(fā)放職工福利的行為。3．審查實物券方式公司債券或通過證券網(wǎng)站收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集辦法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項；檢查“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”明細賬戶本期發(fā)生額，核實一次還本付息債權(quán)投資，納稅人是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認債權(quán)投資收益申報納稅，有無不計投資收益的行為。4．審查“銀行存款”賬戶發(fā)生額，落實購買公司債券的投資成本，與公司債券面值比較確定債券溢（折）價額。采用實際利率法復(fù)核公司債券利息收入計算表和“持有至到期投資（利息調(diào)整）”明細賬發(fā)生額是否真實、正確，認定納稅人有無通過少攤銷折價額或多攤銷溢價額方式少計債券利息收入。5．對“投資收益”賬戶本期借方發(fā)生額逐一進行分析審核，核實有無年末根據(jù)被投資單位發(fā)生凈虧損和持有股權(quán)份額確認的投資損失，復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)報表項目，核實該投資損失有無沖抵應(yīng)納稅所得額的行為；審查“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”明細賬戶本期貸方發(fā)生額，確認分回的現(xiàn)金股利或利潤有無沖減以前年度會計投資損失，而不作為本期投資收益的行為。6．審核上市公司分紅派息實施公告書或到被投資企業(yè)了解分紅派息的方式；到證券公司調(diào)查納稅人股票交易數(shù)量情況，結(jié)合備查簿記載內(nèi)容的審查，確認納稅人是否從被投資企業(yè)取得股票紅利。復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)報表項目，核實納稅人取得股票紅利是否按照被投資企業(yè)股票面值申報繳納企業(yè)所得稅。、吸收合并和新設(shè)合并？答：企業(yè)合并業(yè)務(wù)從不同的角度可以作不同的分類。從參與合并的各方法律形式變化看，可分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并，后兩者是《中華人民共和國公司法》規(guī)定的法定合并形式。所謂吸收合并，是指一家或幾家被合并企業(yè)加入合并方，以合并企業(yè)的名義存續(xù)經(jīng)營，而被合并企業(yè)解散。新設(shè)合并是指參與合并的各方將其資產(chǎn)和負債全部并入一個新成立的公司，參與合并的各方原法人企業(yè)注銷。而股權(quán)合并是指合并企業(yè)通過購買被合并企業(yè)達到控股權(quán)比例 股份，將被合并企業(yè)變成自己的控股子公司，被合并企業(yè)作為法人主體只需變更股權(quán)登記，不喪失法人主體資格，甚至無需變更企業(yè)名稱。？答：會計上同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。稅收上企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。檢查方法：（一）調(diào)查合并業(yè)務(wù)的合并各方在合并前的關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍，判斷企業(yè)合并的方式是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。（二）調(diào)閱合并各方簽訂的企業(yè)合并合同協(xié)議、股東大會決議書、國家有關(guān)主管部門審批文書、財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文書等相關(guān)文件資料，了解合并方合并對價的支付方式，核實有無非貨幣性資產(chǎn)的支出。（三）采用抽查法審核合并方企業(yè)合并業(yè)務(wù)的相關(guān)記賬憑證，核實同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)所取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，有無沖減當期的應(yīng)納稅所得額。（四）審核中介機構(gòu)出具的合并日《資產(chǎn)評估報告》，審核非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定是否合理，有無虛增或虛減非貨幣性資產(chǎn)公允價值的行為。（五）復(fù)核合并當年的企業(yè)所得稅納稅申報表的有關(guān)項目金額，核實非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）所得，是否作納稅調(diào)增申報繳納企業(yè)所得稅。？答：（一）建造合同收入的內(nèi)容，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。２．因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（二）建造合同成本的內(nèi)容合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。但不包括應(yīng)當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。？答：建造合同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，業(yè)務(wù)持續(xù)的時間長，為納稅人操縱收入、成本提供了很多便利。納稅人通常采用少計合同收入、虛計或多計合同成本等方式偷逃稅費?；槿藛T在對建造合同進行檢查時，應(yīng)抓住建造合同可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點進行重點審查，可采取實地觀察、審閱賬簿資料、詢問等檢查方法，查清建造合同中存在的各項稅收違法行為。要注意以下幾個方面的要點：（一）合同收入是否按照完工百分比法分期確認，是否存在少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的行為。（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收益是否全額計收入。（三）合同完成后處置殘余物資取得的收益是否計入收入。（四）對于合同預(yù)計總成本超過合同總收入的預(yù)計損失，企業(yè)是否提取損失準備。（五）借款費用是否重復(fù)扣除或提前扣除。47 / 4