【正文】 （二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益是否全額計(jì)收入。（五）復(fù)核合并當(dāng)年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄌ幹茫┧茫欠褡骷{稅調(diào)增申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。新設(shè)合并是指參與合并的各方將其資產(chǎn)和負(fù)債全部并入一個(gè)新成立的公司，參與合并的各方原法人企業(yè)注銷(xiāo)。4．審查“銀行存款”賬戶(hù)發(fā)生額，落實(shí)購(gòu)買(mǎi)公司債券的投資成本，與公司債券面值比較確定債券溢（折）價(jià)額。從不同會(huì)計(jì)年度比較,會(huì)計(jì)與稅法的投資收益往往是不相等的,準(zhǔn)則按會(huì)計(jì)年度確認(rèn)收益,稅法按實(shí)收款項(xiàng)確認(rèn)收益,而且在投資轉(zhuǎn)讓或處置當(dāng)年,會(huì)計(jì)體現(xiàn)為投資收益,稅務(wù)反映的是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。，核實(shí)債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)調(diào)節(jié)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)的行為。 （一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；，談?wù)剬?duì)納稅人采用非貨幣性交易關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在稅收檢查上的疑難問(wèn)題和檢查對(duì)策。如果本年發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅股息、紅利收入和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，重點(diǎn)審查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，核實(shí)有無(wú)超限額彌補(bǔ)的情形；如果有以前年度未彌補(bǔ)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)審查有關(guān)備查賬和臺(tái)賬記錄，防止股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失重復(fù)彌補(bǔ)和超額彌補(bǔ)。，核實(shí)投資收益是否按照轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)攤余金額填報(bào)，有無(wú)利用會(huì)計(jì)賬面價(jià)值和稅收計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，少申報(bào)投資轉(zhuǎn)讓所得。如：將因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益計(jì)入賬外賬；將因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益計(jì)入往來(lái)賬和盈余公積金；將因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收益直接沖減費(fèi)用。結(jié)合檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目，查看是否存在混淆成本費(fèi)用界限，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入合同成本的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用在當(dāng)期扣除；三是核對(duì)“生產(chǎn)成本”（或“工程施工”）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)借方發(fā)生額中的利息費(fèi)用，查看借款利息是否存在重復(fù)列支的問(wèn)題。審查通過(guò)“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“盈余公積” 等賬戶(hù)，核實(shí)納稅人是否存在殘余物資出售而不計(jì)收入，偷逃稅款；四是復(fù)核申報(bào)表，查看建造合同完成后殘余物資取得的收益是否按規(guī)定申報(bào)納稅。建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)不采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：一是合同成本能夠收回，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；二是合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不再確認(rèn)收入。上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。其中資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股票交易交割單，結(jié)合貨幣資金賬戶(hù)的檢查，界定股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收入。審查投資時(shí)簽訂投資合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，或企業(yè)合并合同，了解初始投資獲得的被投資單位所占股權(quán)份額。主要檢查方法：一是審查轉(zhuǎn)讓雙方簽訂的協(xié)議，掌握轉(zhuǎn)讓股權(quán)的項(xiàng)目、價(jià)格、基準(zhǔn)日以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款的交割方式，確認(rèn)其時(shí)間和轉(zhuǎn)讓收入是否正確。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)成本法按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（5）國(guó)稅函【2004】390號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買(mǎi)賣(mài)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資企業(yè)達(dá)到公司章程約定年限進(jìn)行清算，投資方收回股權(quán)投資；或因投資方經(jīng)營(yíng)方針、發(fā)展方向發(fā)生變化，將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)；或?qū)⒐蓹?quán)投資換取其他財(cái)產(chǎn)。主要是故意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄌ幹茫┧?，少交企所稅；符合免稅合并條件時(shí)，與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值不繳企所稅。（4）*合并企業(yè)多彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前發(fā)生的虧損。主要是非同一控制關(guān)系的免稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)，按照取得資產(chǎn)的公允價(jià)值攤銷(xiāo)成本費(fèi)用，延遲企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。吸收合并：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。采用抽查法審查納稅人在付息日后或轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債業(yè)務(wù)的記賬憑證，看在國(guó)債轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中有無(wú)多計(jì)國(guó)債利息收入，少計(jì)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益的行為；三是索取并審核股票買(mǎi)賣(mài)的交割單。復(fù)核企所稅申報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，落實(shí)該視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否申報(bào)繳納了增值稅和企業(yè)所得稅；三是利潤(rùn)分配決議，了解利潤(rùn)、股利支付中是否有非貨幣性資產(chǎn)支付方式。審查“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”明細(xì)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額，確認(rèn)分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)有無(wú)沖減以前年度會(huì)計(jì)投資損失，而不作為本期投資收益的行為；六是審核上市公司分紅派息實(shí)施公告書(shū)或到被投資企業(yè)了解分紅派息的方式。主要檢查方法：一是審核股票、債券交易交割單，核實(shí)交易時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金、印花稅金額，并結(jié)合“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)本期借方發(fā)生額的審查，確認(rèn)其投資成本構(gòu)成中是否包含購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)支付的交易費(fèi)用和稅金；二是審查“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶(hù)貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)賬戶(hù)有無(wú)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等期間費(fèi)用賬戶(hù)，如有，則可以認(rèn)定交易費(fèi)用和稅金計(jì)入期間費(fèi)用；三是復(fù)核所稅納稅申報(bào)表中期間費(fèi)用的金額，判斷交易費(fèi)用和稅金是否在稅前扣除。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。（3）《企所稅法實(shí)施條例》第八十二條：國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。四是審查雙方簽訂的合同協(xié)議，核實(shí)債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)調(diào)節(jié)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)的行為；五是檢查“應(yīng)付賬款”、“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”等科目，結(jié)合企所稅申報(bào)表，核實(shí)不符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)方企業(yè)有無(wú)確認(rèn)該損失在稅前扣除。主要檢查方法：一是檢查其真實(shí)性，查閱相關(guān)資料，確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在；二是分析合同、協(xié)議等的關(guān)鍵條款，確定債務(wù)重組方式和重組日，對(duì)其所涉及的資產(chǎn)或債務(wù)可反向取證，核實(shí)賬面記錄是否真實(shí)；三是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)通過(guò)債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，是否真實(shí)流入。6**.債務(wù)重組業(yè)務(wù)政策依據(jù)(主要是國(guó)家稅務(wù)總局令第六號(hào)有關(guān)規(guī)定)（1）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金（非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。主要是規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)交易中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，通過(guò)夸大或縮小公允價(jià)值的金額，將利潤(rùn)向低利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移。主要是未在有關(guān)賬簿中進(jìn)行核算或交換發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)減少作虛假的盤(pán)虧處理及增加的資產(chǎn)未在賬上反映。（3）**.國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)相關(guān)規(guī)定：暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（2）**.判斷標(biāo)準(zhǔn)：在涉及貨幣性資產(chǎn)的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25%，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。主要是未在發(fā)生年度的企所稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整申報(bào)或在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除。檢查方法：主要是通過(guò)帳戶(hù)間的鉤稽關(guān)系進(jìn)行審查。（1）*定義：指?jìng)鶆?wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難（指資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因?qū)е聼o(wú)法償還債務(wù)）的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步（指?jìng)鶛?quán)人同意其以低價(jià)償還，如減免本金或利息、降低應(yīng)付債務(wù)的利率等）事項(xiàng)。主要檢查方法：一是審查雙方的協(xié)議，確認(rèn)其是否為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，核實(shí)有關(guān)約定；二是用稽查分析方法對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審查，分析其重組真實(shí)性，必要時(shí)可反向取證；三是審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)，檢查記賬憑證，核實(shí)其在確認(rèn)債務(wù)重組收益時(shí)是否扣減了預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按稅收規(guī)定的債務(wù)重組收益申報(bào)納稅。（4）***關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款。10**.投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)（1）《企所稅法》第二十六條：國(guó)債利息收入為免稅收入。一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”。通過(guò)向一線生產(chǎn)工人詢(xún)問(wèn)，了解職工的福利待遇情況，確定納稅人有無(wú)將分回的投資收益掛往來(lái)賬或直接用于發(fā)放職工福利的行為；三是審查實(shí)物券方式公司債券或收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集辦法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項(xiàng)。主要檢查方法：一是對(duì)同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審查合并各方簽訂的企業(yè)合并合同協(xié)議、審批文書(shū)等相關(guān)資料，掌握合并方合并對(duì)價(jià)中有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)的支出。如：將公司（企業(yè)）債券利息收入作為免稅國(guó)債利息收入；將國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益作為免稅國(guó)債利息收入；連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，作為免稅收入。（2）分類(lèi)：：合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）的控制權(quán)，被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）的投資；：合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷(xiāo)被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）的法人資格，被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）的資產(chǎn)、負(fù)債；：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷(xiāo)，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。吸收合并：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的公允價(jià)值計(jì)量。（3）*合并取得的商譽(yù)分期攤銷(xiāo)或計(jì)提減值準(zhǔn)備在稅前扣除。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值247。檢查企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)賬簿記錄和臺(tái)賬記錄，核實(shí)企業(yè)是否按照資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的攤余金額來(lái)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄌ幹茫┧茫晃迨钱?dāng)確定為免稅合并時(shí)，核實(shí)與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值計(jì)算是否正確；六是復(fù)核當(dāng)年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額，核實(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄌ幹茫┧没蚺c非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，是否作納稅調(diào)增申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（3）《企所稅法實(shí)施條例》第七十四條：企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。提示：注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的稅前彌補(bǔ)期限；處置長(zhǎng)期股權(quán)投資是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式。出售可供出售的金融資產(chǎn)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售的金融資產(chǎn)”（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（2）多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。（3）提前彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。如果有以前年度未彌補(bǔ)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)審查有關(guān)備查賬和臺(tái)賬記錄，防止股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失重復(fù)彌補(bǔ)和超額彌補(bǔ)。提示：運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，根據(jù)累計(jì)完工進(jìn)度確認(rèn)。提示：用完工百分比法確認(rèn)收入僅適合用于建造結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同。主要檢查方法：一是審查建造合同的有關(guān)條款，確認(rèn)建造合同完成后殘余物資是否歸建造方所有。（3）**借款費(fèi)用重復(fù)扣除或提前扣除。一方面查看工程完工進(jìn)度計(jì)算是否正確，另一方面查看在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，所運(yùn)用的完工進(jìn)度是否一致，從而發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本的情況；三是審核“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶(hù)，查看納稅人是否存在合同