【正文】 務(wù)、稅收知識欠缺了解，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，動用一切可以利用的人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了，根本就不具備自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識。對從事財務(wù)工作的人員來講，限于稅法知識的了解，往往以為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，不僅在財務(wù)決策之前難以想到節(jié)稅籌劃，而且碰到稅務(wù)事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，不能為企業(yè)財務(wù)管理發(fā)揮決策籌劃作用。 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步到位，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底據(jù)棄這些在計劃經(jīng)濟(jì)下無關(guān)痛癢的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，為財務(wù)人員贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。 (二)規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作設(shè)立完整、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)會計報告既是國家有關(guān)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會計資料便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。針對我國大多數(shù)企業(yè)會計賬目不全，假賬、亂賬不斷的現(xiàn)象，有關(guān)監(jiān)管部門除要加大對企業(yè)財務(wù)會計活動的監(jiān)督管理外，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員更要嚴(yán)格按照《會計法》的要求，依法建立會計賬簿，規(guī)范企業(yè)會計核算，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供良好的基礎(chǔ)條件。企業(yè)還應(yīng)對其各個業(yè)務(wù)流程和收費(fèi)項目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真分析各項業(yè)務(wù)和項目的獨(dú)立性和依賴性，除考慮發(fā)展機(jī)遇和管理要求外，還應(yīng)綜合考慮各項稅負(fù)的影響，為企業(yè)的改革重組做好稅負(fù)基礎(chǔ)分析工作，盡量減少整個企業(yè)的稅負(fù)。 (三)遵循成本效益原則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃雖然可以帶來節(jié)稅效應(yīng)，但任何一項籌劃方案都有兩面性，納稅人在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關(guān)的成本和額外的費(fèi)用，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費(fèi)等，而且還會發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機(jī)會成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，一定要遵循此原則，切不可為籌劃而籌劃，而應(yīng)計算稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)利益，合則為之。 (四)加快培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員 稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開展稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是得不償失。因此，從事稅務(wù)籌劃的人員應(yīng)當(dāng)精通多門學(xué)科，具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)。盡管企業(yè)可以聘請常年稅務(wù)顧問或雇用稅務(wù)代理人員來為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，沒有內(nèi)部有關(guān)人員的配合和介入是絕對不可行的。企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。增值稅稅務(wù)籌劃思路及案例分析　　我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了道道課征、稅不重復(fù)的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進(jìn)行籌劃提供了可能性。　　如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理籌劃服務(wù)呢？這里將針對納稅人的不同情況通過案例，結(jié)合不同的方法為企業(yè)提供實際操作思路。一般納稅人的節(jié)稅籌劃思路　　除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額　　這樣，一般納稅人的籌劃可以從兩方面入手：　　一 、利用當(dāng)期銷項稅額節(jié)稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：　　銷項稅額＝銷售額稅率　　利用銷項稅額節(jié)稅的關(guān)鍵在于：　　第一，銷售額節(jié)稅；　　第二，稅率節(jié)稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額節(jié)稅可能性較大。就銷售額而言存在下列節(jié)稅籌劃策略：　?。ㄒ唬崿F(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；　?。ǘ╇S同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；　?。ㄈ╀N售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；　?。ㄋ模┰O(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入　　（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；　?。ㄆ撸┎捎糜糜诒酒髽I(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；　?。ò耍┮晕飺Q物；　?。ň牛槁毠じ愀＠虬l(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；　　（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；　?。ㄊ唬┘{稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣?！　《?、利用當(dāng)期進(jìn)項稅額節(jié)稅　　進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額節(jié)稅策略包括：　　（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；　　（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； 　　（四）納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；　?。ㄎ澹┵忂M(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10%的扣除稅率，獲得10%的抵扣；　　（六）為了順利獲得抵扣，節(jié)稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；　?。ㄆ撸┰诓少徆潭ㄙY產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣；　?。ò耍⒎菓?yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；　　（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例?！　∫陨蟽纱箢惒呗?，是從可供節(jié)稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。小規(guī)模納稅人的節(jié)稅籌劃思路　　增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行節(jié)稅籌劃。　　人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。　　除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。關(guān)鍵在于貨物銷售的增值率的比較。利用扣稅憑證節(jié)稅籌劃如前所述，一般納稅人的節(jié)稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴(kuò)大進(jìn)項稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行節(jié)稅籌劃。　　如：某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按13%抵扣進(jìn)項稅金，解決了進(jìn)項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)項稅金調(diào)整節(jié)稅籌劃一般納稅人在計算進(jìn)項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計算。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進(jìn)行進(jìn)項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法?！　∵M(jìn)項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計算：　?。哼M(jìn)項稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項稅金（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計）　?。骸　∵M(jìn)項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價格稅率、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值100000元，其中損失價值中購進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項貨物稅率全部為17%，則進(jìn)項稅金調(diào)整額＝（30000十70000）17%＝17000（元）　　，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項稅金3400元；支付熱電力費(fèi)10000元，進(jìn)項稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項稅金為60000元。上述進(jìn)項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項稅金調(diào)整額為：　　進(jìn)項稅調(diào)整＝（3400十1700十600000）（500000／1500000）＝21700（元）　　利用掛靠節(jié)稅籌劃　　國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理節(jié)稅的目的，這種方式稱為掛靠。　　例1：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20%左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額，公司決定專門成立一個運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17%降到了3%，而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)?！　±?：某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25%的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進(jìn)時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項稅金，稅負(fù)較高?！　?995年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30%以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響?！　⊥ㄟ^這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。　　利用分散優(yōu)勢節(jié)稅籌劃某乳品廠隸屬于商業(yè)局，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。該企業(yè)在該組織形式下增值稅稅負(fù)很高，因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購額的13%扣除進(jìn)項稅額?！　〗?jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨(dú)立核算，分為兩個獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：　　作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。　　作為乳品加工廠，其購進(jìn)牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10%的進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10%，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。利用混合銷售節(jié)稅籌劃　　一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。　　稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營