【正文】 6 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　156 000貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　156 000[君安信合點評]：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)（債券）初始計量和后續(xù)計量，注意兩點：一是本題攤余成本考慮了減值損失，因此，07年度確認(rèn)的投資收益為24000元；二是可供出售金融資產(chǎn)減值及減值轉(zhuǎn)回的處理，注意和持有至到期投資減值準(zhǔn)備處理的區(qū)別）。【例614】2005年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2005年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。2005年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。2006年，XYZ公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至2006年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。2007年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。假定2006年和2007年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）2005年1月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　30 000 000貸：銀行存款 　　　　　　　　　　30 000 000（2）2005年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　400 000借：銀行存款 　　　　　　　　　400 000貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　400 000（3）2005年12月31日確認(rèn)股票公允價值變動借：資本公積——其他資本公積 　　　　　　3 600 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　3 600 000 由于預(yù)計股票價格下跌是暫時的，不需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，正常處理。（4）2006年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　 17 600 000貸：資本公積——其他資本公積　　　　 　　　3 600 000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　 14 000 000 減值跡象出現(xiàn)，確認(rèn)減值損失。應(yīng)確認(rèn)減值損失=（賬面價值300000004000003600000）（公允價值2000000*6）+計入資本公積借方應(yīng)轉(zhuǎn)出3600000=17600000元（5）2007年12月31日確認(rèn)股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　8 000 000貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　8 000 000[君安信合點評]：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的初始計量和后續(xù)計量，注意在減值轉(zhuǎn)回時計入資本公積。[君安信合點評]： 本章重點掌握各類金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量、實際利率法的運用、不同類金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)的減值核算問題。本章難點、出題點較多，希望廣大考生注意理解。　　 第六章 金融資產(chǎn)習(xí)題　　一、 單項選擇題2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性的金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另外支付交易費用5萬元，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元。　　　 　　　【答案】A【解析】830－20＝810（萬元）。交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用5萬元應(yīng)計入投資收益。甲公司2007年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算；2007年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到的價款為960萬元，甲公司2007年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　）萬元?！　　? 　　　【答案】B【解析】考點1：出售時賣價和交易性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資收益；考點2：持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益在出售時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（本題中為0）。另外購入時支付的交易費用也應(yīng)計入投資收益。甲公司2007年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝960－（860－4－100）－4＝116（萬元）下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回的是（?。? 【答案】B【解析】選項ACD，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》，按照規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回；選項B適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》，計提的減值可以轉(zhuǎn)回。甲公司2003年7月1日將其于2001年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2 100萬元，該債券系2001年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬元，2003年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。A.－13　　　B.－37 C.－63　　　D.－87【答案】A 【解析】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。本題的會計分錄為：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 100持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 25持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 12 投資收益 　　　　　　　　　　　　　　13貸：持有至到期投資——成本　　　　　　2 000——應(yīng)計利息　　　　　150二、多項選擇題　　下列可供出售的金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（　）?！敬鸢浮緼D【解析】取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入成本。下列金融資產(chǎn)中應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量的有（　）。 【答案】BC【解析】按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量。在計算金融資產(chǎn)的攤余成本時，下列項目中應(yīng)對金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的有（　）。　　　　【答案】ABC【解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！　∠铝懈黜椫?，應(yīng)計入當(dāng)期損益的事項有（?。?。　【答案】ABC【解析】可供出售權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。三、判斷題企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（?。敬鸢浮俊窘馕觥勘绢}考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。 企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（?。敬鸢浮俊　　窘馕觥繎?yīng)是計入持有至到期投資成本。 可供出售金融資產(chǎn)在有些情況下可重分類為持有至到期投資。（?。敬鸢浮俊獭窘馕觥靠晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在下列情況下可重分類為持有至到期投資：（1）企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足分為持有至到期的要求；（2）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再可靠計量；（3）持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度。企業(yè)對持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額應(yīng)采用實際利率法進行攤銷，也可采用直線法進行攤銷。（?。敬鸢浮俊窘馕觥空Ｇ闆r下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實際利率法進行攤銷，不得采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對所有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（?。?【答案】【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不存在計提減值準(zhǔn)備的問題。四、計算分析題2007年1月1日，甲公司從二級市場上購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預(yù)計，如果乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。2008年1月1日收到債券利息30000元。2008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升為每張90元。2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902000元存入銀行?！敬鸢浮浚? （1） 2007年1月1日購入時：（初始計量） 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000000 貸：銀行存款 972200 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 27800 注意2200元交易費用計入成本是如何反映的。 （2）2007年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，在確認(rèn)減值損失前，該債券的攤余成本為 =972200+（972200*4%1000000*3%）=981088元 應(yīng)確認(rèn)減值損失=98108810000*70=281088元 借：應(yīng)收利息 30000 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8888 貸：投資收益 38888 借：資產(chǎn)減值損失 281088 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 281088 （3）2008年1月1日 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息 30000 （4）2008年12月31日 應(yīng)收利息=1000000*3%=30000元 2008年1月1日，該債券的攤余成本=981088281088=70000元 應(yīng)確認(rèn)的利息收入=700000*4%=28000元 減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=700000+2800030000=698000元 2008年12月31，該債券的公允價值=900000元 應(yīng)轉(zhuǎn)會的金額=900000698000=202000元 借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 28000 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 2000 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 202000 貸：資產(chǎn)減值損失 202000 （5）2009年1月1日 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息 30000 （6）2009年1月10日 借：銀行存款 902000 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 79088 —利息調(diào)整 20912 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000000 投資收益 2000133 / 45