【正文】 新設(shè)合并 控股合并 吸收合并、新設(shè)合并 下，被合并方消失，合并方將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債等計(jì)入新主體，不設(shè)“長期股權(quán)投資” 控股合并 下，被合并方依然存在，雙方形成母子關(guān)系。 企業(yè)合并：同一控制下 合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方或相同的多方最終控制且控制并非暫時(shí)性。 非同一控制下 合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。 P61三大點(diǎn)的（一）不用看。 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 以 支付現(xiàn)金 取得的長 期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際 支付的購買價(jià)款與直接相關(guān) 的稅費(fèi)作為初始投資成本 。例 P63 例 7 以發(fā)行權(quán)益性證券取 得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按 照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià) 值作為初始投資成本。 P63 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資 合同或協(xié)議約定的價(jià)值 作為初始投資成本。但如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)以該股權(quán)投資的公允價(jià)值作為初始投資成本。 此項(xiàng)投資指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入被投資企業(yè)。 第六章 長期股權(quán)投資 （二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本的確定 ：（按出資方式不同計(jì)價(jià)不同） 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資：（有作業(yè)題） （高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)） 如果交易符合商業(yè)性質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：則按換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 確定其初始投資成本； 如果交易不符合商業(yè)性質(zhì)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，則按換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 確定其初始投資成本。 例： A企業(yè)以一批庫存商品對(duì) B企業(yè)投資，占 B企業(yè) 25%股份，庫存商品賬面成本 800萬元，公允價(jià)值 1000萬元，增值稅率 17%，則： 借：長期股權(quán)投資 1170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅費(fèi) ——銷項(xiàng)稅 170 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí) 以該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值作為初始投資成本。 如果股權(quán)投資 存在活躍市場 的，應(yīng)當(dāng)以其市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值； 如果 不存在活躍市場 但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定股權(quán)投資公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含 的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為 “ 應(yīng)收股利 ” 處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 特別提示 第六章 長期股權(quán)投資 第六章 長期股權(quán)投資 三、 長期股權(quán)投資的 后續(xù)計(jì)量 核算 核算方法： 成本法： 是指對(duì)長期股權(quán)投資按 投資成本 計(jì)價(jià)核算 的方法。 權(quán)益法： 是指對(duì)長期股權(quán)投資 最初 以投資成本計(jì)價(jià)，以后 在投資持有期間根據(jù)投資 企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 。 適用范圍： 成本法： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位擁有控制權(quán)；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用成本法核算。 權(quán)益法： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià) 成 本 法 核 算 長期股權(quán)投資的取得 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤 投資處置 第六章 長期股權(quán)投資 （一 ）長期股權(quán)投資核算的 成本法 ： 總賬： “長期股權(quán)投資” 明細(xì)賬：被投資單位 ： （非合并方式取得長期股權(quán)投資） 按初始投資成本確認(rèn)長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資 —— 單位 （前述的初始計(jì)量成本） 貸：銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入等 宏發(fā)公司 2022年 3月 1日以存款購入 A公司 52%的普通股股權(quán)，即 520萬股，每股市價(jià) 45元（含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 /股），另支付相關(guān)稅費(fèi) 80萬元。 ? 借：長期股權(quán)投資 ——A公司 23220 =520 （ 45–） +80 ? 應(yīng)收股利 ——A公司 260 =520 ? 貸：銀行存款 23480 收到現(xiàn)金股利時(shí) ? 借：銀行存款 260 ? 貸：應(yīng)收股利 ——A公司 260 ： 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和利潤時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)為 “ 投資收益 ” ，但僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，否則超過部分視為投資成本收回，沖 “ 長期股權(quán)投資 ” 借：應(yīng)收股利 （本企業(yè)應(yīng)分得的股利或利潤） 貸：投資收益 （為應(yīng)收股利 ,但不能超過 投資后累計(jì)應(yīng)享有的凈損益 ) 貸： 長期股權(quán)投資 — 種類 （差額） 注 :投資后累計(jì)應(yīng)享有的凈損益 =被投資方接受投資后實(shí)現(xiàn)的利潤 投資方所占的份額 ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 課堂舉例 （二 ）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 賬戶設(shè)置： 長期股權(quán)投資 —— 種類（投資成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） ： 如果初始投資成本大 于應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資 —— 種類 （投資成本） 貸：銀行存款 等 如果初始投資成本小于應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資 — 種類 （投資成本）（應(yīng)享有的份額） 貸：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 例 P66 宏發(fā)公司 2022年 3月 2日以存款 510萬元購得 C公司 30%的股份。支付相關(guān)稅費(fèi) 2萬元。此時(shí) C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其所有者權(quán)益的賬面價(jià)值一致。宏發(fā)公司按持股比例計(jì)算出占 C公司所有者權(quán)益的金額為 550萬元。 ? 初始投資成本 =510+2=512（萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 ——C公司（投資成本） 5 500 000 ? 貸：銀行存款 5 120 000 ? 貸：營業(yè)外收入 380 000（差額） 期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，按應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資 —— 種類 （損益調(diào)整） 貸：投資收益 若被投資單位發(fā)生凈虧損，則按應(yīng)分擔(dān)的份額，記： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 種類 （損益調(diào)整）（減至為零，合同約定繼續(xù)承擔(dān)損失除外） 被投資單位 宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— 種類 （損益調(diào)整） 實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 例 P67 課堂練習(xí) 被投資單位 所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)，除了實(shí)現(xiàn)凈損益以外，還包括資本溢價(jià) 等。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)額中屬于本企業(yè)的份額，記： 借：長期股權(quán)投資 — 種類（ 所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 貸：資本公積 其他資本公積 ? 例 P68 四、長期股權(quán)投資的減值： （一）減值準(zhǔn)備的判斷： （ ） （二）減值準(zhǔn)備的計(jì)量： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果其 可收回金額 低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)的，原已確認(rèn)的投資損失數(shù)額不得轉(zhuǎn)回。 （三）減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 例 P73 五、長期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)） 借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （已提數(shù)） 貸：長期股權(quán)投資 — 種類（ 投資成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 貸：應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取數(shù)） 貸（或借）：投資收益 （差額） （若權(quán)益法核算長期股權(quán)投資還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”） 例 P71 課堂練習(xí)： 2022年 8月 2日宏發(fā)公司以 30萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了對(duì) C公司的投資，并支付相關(guān)稅費(fèi) 1萬元。 此時(shí)“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ——C公司”賬戶貸方余額 萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（投資成本）”賬戶借方余額 550萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（損益調(diào)整）”賬戶貸方余額 543萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）”賬戶借方余額 ，因 C公司接受捐贈(zèng)而計(jì)入“資本公積 ——其他資本公積”的貸方金額 。 ? 借：銀行存款（ 30萬 –1萬） 290 000 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ——C公司 51 000 ? 長期股權(quán)投資 ——C公司（損益調(diào)整） 5 430 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——C公司（投資成本） 5 500 000 ? ——C公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 201 000 ? 投資收益 90 000 ? 借：資本公積 ——其他資本公積 201 000 ? 貸：投資收益 201 000 重點(diǎn)與難點(diǎn)問題 ； ； ； ； ； ； 。 主要參考文獻(xiàn) 22號(hào) 金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 2號(hào) 長期股權(quán)投資 20號(hào) 企業(yè)合并 8號(hào) 資產(chǎn)減值