【正文】 的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）峴揚(yáng)斕滾澗輻灄興渙藺詐機(jī)憒頇驤經(jīng)。應(yīng)交所得稅＝［5000+（100+300+150）60］25％＝甲公司2008年度遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)增加的遞延所得稅資產(chǎn)＝［（120+1500）10％+（100+300+15060）］25％＝163萬(wàn)元詩(shī)叁撻訥燼憂毀厲鋨驁靈韜鰍櫝驥鱭。遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額＝（60+1600+300+150）25％＝所得稅費(fèi)用＝［（120+1500）10％+（100+300+15060）25％］＝。借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 163 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—，成本為600000元，稅法規(guī)定按3年提取折舊。該公司所得稅稅率為33％，從2009年起稅率改為30％，假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻鏘詠繞敘驄驗(yàn)。要求：按債務(wù)法計(jì)算甲公司2007年起該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄鰓躋峽禱紉誦幫廢掃減萵輳慘纈騾窺。解答.(1)2007年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600000100000＝500000元稟虛嬪賑維嚌妝擴(kuò)踴糶欏灣鯧飫驃餒。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝600000200000＝400000元因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)400000，兩者之間的差額100000為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債33000元（10000033％）陽(yáng)簍埡鮭罷規(guī)嗚舊巋錟麗鮑軫溈騫硨。借：所得稅費(fèi)用 33000 貸：遞延所得稅負(fù)債 33000(2)2008年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝60000010000010000＝400000元溈氣嘮戇萇鑿鑿櫧諤應(yīng)釵藹紼較騮額。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝600000200000200000＝200000元因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值400000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)200000，兩者之間的差額200000為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債66000元（20000033％），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為33000元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債33000元鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團(tuán)藺締崳惲囂驁瘋。借：所得稅費(fèi)用 33000 貸：遞延所得稅負(fù)債 33000(3)2009年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝6000001000003＝300000元懨俠劑鈍觸樂(lè)鷴燼觶騮揚(yáng)銥鯊臘騖韋。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝62000020000020000020000＝0，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債90000元（30000030％）。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為66000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24000元謾飽兗爭(zhēng)詣繚鮐癩別瀘鯽礎(chǔ)輪駭騷獅。借：所得稅費(fèi)用 24000 貸：遞延所得稅負(fù)債 24000(4)2010年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600000100004＝200000元咼鉉們歟謙鴣餃競(jìng)蕩賺趲為練濺騙閻。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝620000200000200000200000＝0，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債60000元（20000030％），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為90000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債30000元瑩諧齷蘄賞組靄縐嚴(yán)減籩諏?xiě)汆忩墳?。借：遞延所得稅負(fù)債 30000 貸：所得稅費(fèi)用 30000(5)2011年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600000100005＝100000其計(jì)稅基礎(chǔ)＝62000020000020000020000＝0因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值100000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0，兩者間的差額100000為應(yīng)納稅暫性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債30000元（10000030％），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為60000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債30000元麩肅鵬鏇轎騍鐐縛縟糶爾攤鱘嫗騅鐳。借：遞延所得稅負(fù)債 30000 貸：所得稅費(fèi)用 30000(6)2012年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝6000001000006＝0其計(jì)稅基礎(chǔ)＝620000200000200000200000＝0因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為30000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債30000元納疇鰻吶鄖禎銣膩鰲錟顫階躦萵騍潤(rùn)。借：遞延所得稅負(fù)債 30000 貸：所得稅費(fèi)用 30000，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。（1）該企業(yè)2007年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)：國(guó)債利息收入400萬(wàn)元，稅款滯納金480萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加560萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600萬(wàn)元，因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用880萬(wàn)元。（2）甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下：風(fēng)攆鮪貓鐵頻鈣薊糾廟誑繃紙鯉騏鍔。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)21600000160000005600000固定資產(chǎn)12000000013600000016000000預(yù)計(jì)負(fù)債880000008800000總計(jì)560000024800000（3）2008年利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)元，2008年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)2320000024000000800000固定資產(chǎn)12000000013600000016000000預(yù)計(jì)負(fù)債480000004800000無(wú)形資產(chǎn)8000000008000000總計(jì)800000021600000要求：（1）計(jì)算確定2007年度遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額（2）計(jì)算確定2007年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅（3）編制2007年度所得稅費(fèi)用確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄（4）計(jì)算確定2008年遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額及當(dāng)年的變動(dòng)額（5）計(jì)算確定2008年遞延所得稅負(fù)債的年末余額及當(dāng)年的變動(dòng)額（6）編制2008年度所得稅費(fèi)用確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄滅噯駭諗鋅獵輛覯餿藹猙廚憮犧駿灃。第十六章 會(huì)計(jì)政策變更,會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(例題)1．2007年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法確認(rèn)收入，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算，假設(shè)所得稅稅率為33％，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，兩種方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)見(jiàn)下表鐒鸝餉飾鐔閌貲諢癱騮吶轉(zhuǎn)鮭錢(qián)驗(yàn)鎖。不同方法確認(rèn)的建造合同收入年度完工百分比法完成合同法2004年以前640000050000002004年180000024000002005年200000016000002006年260000022000002007年30000003200000要求：（1）計(jì)算改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù)（2）對(duì)改變建造合同收入確認(rèn)方法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（3）說(shuō)明改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)的影響（4）說(shuō)明改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2006年利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目的影響（5說(shuō)明改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目上年數(shù)的影響（6）改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2007年凈利潤(rùn)的影響解答:.(1)計(jì)算改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù)，見(jiàn)下表：年度完工百分比法完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異2004年以前6400000500000014000004620009380002004年180000024000006000001980004020002005年200000016000004000001320002680002006年26000002200000400000132000268000小計(jì)1280000011200000160000052800010720002007年3000000320000020000066000134000總計(jì)15800000144000001400000462000938000甲股份有限公司在2007年以前按完工百分比法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為12800000元，按完成合同法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為11200000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為528000元，兩者差異的稅后凈影響額為1072000元，即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的累積影響數(shù)。攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮蹤島騁檻。(2)會(huì)計(jì)處理：借：工程施工 1600000 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 107200趕輾雛紈顆鋝討躍滿賺蜆騍純蠅驪銬。 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1072000 貸：盈余公積 107200夾覡閭輇駁檔驀遷錟減汆藥徑鴕駭槍。 遞延所得稅負(fù)債 528000 (3)甲股份有限公司改變建造合同收入確認(rèn)方法造成2007年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)中，存貨應(yīng)調(diào)增1600000元，盈余公積應(yīng)調(diào)增107200元，未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增964800元，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)增528000元視絀鏝鴯鱭鐘腦鈞欖糲僉爾魷癆駱鈐。(4)甲股份有限公司改變建造合同收入確認(rèn)方法，2006年利潤(rùn)表中，利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增400000元，所得稅費(fèi)用應(yīng)調(diào)增132000元，凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增268000元偽澀錕攢鴛擋緬鐒鈞錠鈴鉍蹌鏟驊擷。(5)甲股份有限公司改變建造合同收入確認(rèn)方法造成2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中，2007年盈余公積年初余額應(yīng)調(diào)增107200元，未分配利潤(rùn)年初余額應(yīng)調(diào)增964800元緦徑銚膾齲轎級(jí)鏜撟廟耬癬紇徑驕鄰。(6)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007年損益的影響為減少凈利潤(rùn)134000元，適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的55計(jì)提法定公益金，該公司所得稅采用債務(wù)法核算，有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）2005年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的一套辦公自動(dòng)化設(shè)備，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2007年1月1日起將該套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年，預(yù)計(jì)凈殘值不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為3年，按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。（2）2007年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：2007年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用，甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門(mén)領(lǐng)用50％，2006年1月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)期均為15年，但2007年未予攤銷(xiāo)。2006年11月3日銷(xiāo)售的一批產(chǎn)品，符合銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷(xiāo)售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算2006年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷(xiāo)售成本。騅憑鈳銘僥張礫陣軫藹攬齊彎議罵擰。要求：（1）計(jì)算2007年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2007年度所得稅和凈利潤(rùn)的影響額，并列出計(jì)算過(guò)程（2）編制上述前期差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮所作分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目的影響，涉及應(yīng)交稅費(fèi)的應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目）。癘騏鏨農(nóng)剎貯獄顥幗騮鴣詼驤齔駘輸。解答:，自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為此A公司于2006年12月31日對(duì)以前年度業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：鏃鋝過(guò)潤(rùn)啟婭澗駱讕瀘載撻贏禱驛懼。（1）A公司成立于2005年1月1日，于籌建期間發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)20萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始籌建當(dāng)月分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用 榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽緯闥糝鍔駕躦。（2）A公司2006年為某項(xiàng)處于研究階段的新產(chǎn)品，共發(fā)生研發(fā)材料費(fèi)，研發(fā)人員工資等9萬(wàn)元 ，會(huì)計(jì)部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷(xiāo)3萬(wàn)元。邁蔦賺陘賓唄擷鷦訟湊幟結(jié)廢擴(kuò)駑彎。（3）A公司于2006年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金12萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，2006年度的利潤(rùn)總額為32萬(wàn)元 嶁硤貪塒廩袞憫倉(cāng)華糲饃勵(lì)騮詡駐賭。（4）A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資13萬(wàn)元，貸方尚存在股權(quán)投資差額2萬(wàn)元 （5）A公司有一處可獨(dú)立核算用于出租的廠房，2006年12月31日，該廠房的賬面凈值為5萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格，有確鑿證據(jù)表明該廠房的預(yù)計(jì)售價(jià)為8萬(wàn)元。該櫟諼碼戇沖巋鳧薩錠謨贛贅眾騶嶠。要求：（1）對(duì)（1）（2）（3）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理 （2）對(duì)（4）（5）中A公司首次采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理劇妝諢貰攖蘋(píng)塒呂侖廟痙湯籪糶駒責(zé)。答案：（1）開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 12 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 12處于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 6 貸：無(wú)形資產(chǎn) 6接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)計(jì)入資本公積 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 12 貸：資本公積 以前年度損益調(diào)整—借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30（2）股權(quán)投資方差額應(yīng)全部沖銷(xiāo)，調(diào)整留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 2 貸：