【正文】 ）：設(shè)備購置避免大而全、避免過度追求高精尖；人員、機構(gòu)設(shè)置避免閑置……④ 成本發(fā)展趨勢的分析研究收入增長率、成本增長率，后者應(yīng)低于前者，這樣企業(yè)的毛利就會提高。研究各期成本占收入的比重。營業(yè)費用（1）與業(yè)務(wù)量有直接關(guān)系的費用：包裝費、運雜費等；（2）與業(yè)務(wù)量無直接關(guān)系的費用：銷售機構(gòu)的辦公費、工資福利費用、固定資產(chǎn)折舊等；（3）支出在當(dāng)期、受益在未來的費用：宣傳費、廣告費、展銷會費等……對營業(yè)費用（銷售費用）應(yīng)合理控制。管理費用(1)發(fā)展性費用① 職工教育經(jīng)費A類――全員每年至少進行一次技能培訓(xùn)；B類――70％的員工每年至少進行一次技能培訓(xùn)；C類――50％的員工每年至少進行一次技能培訓(xùn)。② 研究開發(fā)費A類――占主營業(yè)務(wù)收入的3％以上；B類――占主營業(yè)務(wù)收入的1％以上。③ 環(huán)保支出A類――通過ISO14000認(rèn)證（2）防護性費用：① 各項保險費用：統(tǒng)籌基金……② 計提的壞帳準(zhǔn)備：存貨跌價準(zhǔn)備……（3）不良性費用① 存貨盤虧、毀損（不包括在產(chǎn)品）；② 產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等（4）管理性費用對管理費用要做到合理控制，要求財務(wù)人員提供管理費用（明細(xì)）分析。 財務(wù)費用（1）報表數(shù)字的含義：財務(wù)費用實際上是借、代的差額：借方 貸方利息支出 利息收入月末：（財務(wù)費用＝）利息支出－利息收入；如如為＋，表明支出大于收入，為凈支出；如為－，表明收入大于支出，為凈收入。（2）管理應(yīng)注意的問題：應(yīng)當(dāng)控制規(guī)模和結(jié)構(gòu)。短期借款――償債壓力大，利息負(fù)擔(dān)輕；長期借款――償債壓力小，利息負(fù)擔(dān)重。（3）審計風(fēng)險短期借款產(chǎn)生的利息應(yīng)列于財務(wù)費用；長期借款如用于工程――達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)列于在建工程－這時長期借款利息資本化（即利息也列入在建工程科目），在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，未歸還的借款的利息只能列入財務(wù)費用科目。（二）成本費用分析必須注意的問題歷史成本補償原則對企業(yè)的影響※ 歷史成本：財產(chǎn)物資入帳時的價值；※ 企業(yè)資金為什么緊張？（1） 擴大規(guī)模需用資金；（2） 通貨膨脹耗用資金；（3） 不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)占用資金；（4） 應(yīng)收帳款占用資金；（5） 歷史成本補償?shù)挠绊憿?上一過程發(fā)生的成本費用雖然足額補償了，但由于技術(shù)進步和社會發(fā)展，這些足額的補償并不能重新購置現(xiàn)行所需的使用價值；② 報表上的利潤并不是真實的利潤；③ 導(dǎo)致應(yīng)該留在企業(yè)、應(yīng)該補償?shù)馁Y金，卻以利潤分配的方式了（并多交的稅金），導(dǎo)致企業(yè)資金緊缺； 例如：企業(yè)50年前入帳的一棟房屋，入帳價值50萬元，使用面積1000平方米，現(xiàn)已達(dá)使用年限50年，房屋報廢更新。雖然已足額提取了50萬元的折舊，但要重新興建一棟這樣的房屋，現(xiàn)有投資50萬元是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。※ 決策的彌補① 采用謹(jǐn)慎性的會計政策：所有謹(jǐn)慎性的會計政策都會使資金盡早回收；② 按新的會計制度進行八項計提：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 增加管理費用存貨 跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期利潤沖減投資收益損失準(zhǔn)備短期投資長期投資固定資產(chǎn)在建工程 損失準(zhǔn)備（攤銷） 增加營業(yè)外支出無形資產(chǎn)③ 充分概算預(yù)計負(fù)債：預(yù)期負(fù)債的處理方式：流動資產(chǎn)：增加當(dāng)期“管理費用”（已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、產(chǎn)品質(zhì)量保證）長期資產(chǎn)；增加當(dāng)期的“營業(yè)外支出”（以固定資產(chǎn)對外擔(dān)保、訴訟中的房屋……）。必須樹立“總經(jīng)營成本”的概念 主營業(yè)務(wù)材料費 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)人員工資福利費 主營業(yè)務(wù)部門各項費用總經(jīng)營成本 營業(yè)費用 期間費用 管理費用 財務(wù)費用經(jīng)濟學(xué)中有這樣的該點：社會生產(chǎn)力發(fā)展 勞動生產(chǎn)率提高 商品生產(chǎn)的社會必需勞動時間減少 成本降低 總經(jīng)營成本降低然而實際上，由于歷史成本等導(dǎo)致總經(jīng)營成本提高。收入與總經(jīng)營成本的關(guān)系收入不一定能夠補償當(dāng)期總經(jīng)營成本。收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概算的，等于實收部分＋應(yīng)收部分。投入產(chǎn)出的關(guān)系： 投入――產(chǎn)出 生產(chǎn) ＝ 簡單再生產(chǎn) 擴大再生產(chǎn) 萎縮再生產(chǎn)決策要注意的問題：（1） 怎樣制定銷售策略：降價幅度的確定；（2） 經(jīng)營規(guī)模的擴大能力：注重企業(yè)現(xiàn)金流；（3） 怎樣制定利潤分配政策：增加積累資金；（4） 怎樣認(rèn)定經(jīng)營管理的業(yè)績：什么是真正的利潤？（三）考核盈利能力指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率 凈利潤 凈利潤凈資產(chǎn)收益率＝――――100％＝―――――――――――――――100％平均凈資產(chǎn) （期初凈資產(chǎn)＋期末凈資產(chǎn)）247。2凈資產(chǎn)：所有者權(quán)益意義：反映投資者投入資本的獲利能力?？己酥笜?biāo)：優(yōu) ％ 良 ％ 平均 ％ 較低 －％ 較差 －20％總資產(chǎn)報酬率 利潤總額＋利息支出總資產(chǎn)報酬率＝――――――――――100％ 平均資產(chǎn)總額意義：反映每百元投入資產(chǎn)的獲利能力，評價企業(yè)資產(chǎn)運營效益，從投入的角度反映企業(yè)的盈利能力。影響該指標(biāo)的因素：總資產(chǎn)的質(zhì)量。不良資產(chǎn)：失去有效性，不盈利；沉淀資產(chǎn)：有效，但不盈利；良性資產(chǎn)；有效，能盈利。參考指標(biāo)：優(yōu) ％ 良 ％ 平均 ％ 較低 －％ 較差 －％主營業(yè)務(wù)利潤率： 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤率＝―――――――――100％主營業(yè)務(wù)收入凈額意義：反映主營業(yè)務(wù)的獲利能力，評價企業(yè)經(jīng)營效益；從產(chǎn)出角度反映企業(yè)的獲利能力。應(yīng)注意：虛假的問題。要分清收入構(gòu)成：實收和應(yīng)收。參考指標(biāo)：優(yōu) 30％ 良 25％ 平均 18％ 較低 11％ 較差 4％ 成本費用利潤率 利潤總額成本費用利潤率＝―――――――100％ 成本費用總額成本費用總額＝主營業(yè)務(wù)成本＋營業(yè)費用＋管理費用＋財務(wù)費用意義；從耗費的角度補充說明企業(yè)的收益能力，反映企業(yè)內(nèi)部管理水平。參考標(biāo)準(zhǔn)：優(yōu) 20％ 良 12％ 平均 4％ 較低 －％ 較差 －17％以上指標(biāo)之間的關(guān)系：從投入與產(chǎn)出兩個角度分析盈利能力。 全部投入 總資產(chǎn)報酬率投入 投資人投入 凈資產(chǎn)收益率 當(dāng)期投入 成本費用利潤率產(chǎn)出 主營業(yè)務(wù)利潤率四、現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制編制的。分析的重點是“基本部分”。（一）現(xiàn)金的概念狹義上：指庫存現(xiàn)金；廣義上；包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不包括3個月以后到期的定期存款）、其他貨幣資金、債券（3個月以內(nèi)到期的）、股票（已上市流通的、未在禁售期的）。 現(xiàn)金 要求：日清月結(jié)現(xiàn)金流量表涉及的 銀行存款 四個基本項目 其他貨幣資金 短期投資（二）分析的基本方法現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析流入結(jié)構(gòu)： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比例＝――――――――――100％（要求≥60％） 現(xiàn)金總流入量50％需預(yù)警投資活動現(xiàn)金流入量投資活動現(xiàn)金流入比例＝――――――――――100％ 現(xiàn)金總流入量籌資活動現(xiàn)金流入量籌資活動現(xiàn)金流入比例＝――――――――――100％ 現(xiàn)金總流入量流出結(jié)構(gòu)： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量經(jīng)營活動現(xiàn)金流出比例＝――――――――――100％（要求≤80％） 現(xiàn)金總流出量投資活動現(xiàn)金流出量投資活動現(xiàn)金流出比例＝――――――――――100％ 現(xiàn)金總流出量籌資活動現(xiàn)金流出量籌資活動現(xiàn)金流出比例＝――――――――――100％現(xiàn)金總流出量償債能力指標(biāo) 年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入現(xiàn)金流動負(fù)債比率＝―――――――――――100％年末流動負(fù)債如現(xiàn)金流動負(fù)債比率≥100％，則企業(yè)償債能力非常強。參考指標(biāo)：優(yōu) 22％ 良 9％ 平均 0％ 較低 －10％ 較差 －3