【正文】 本企畫是一種先導(dǎo)性的綜合性管理一個完整的產(chǎn)品策劃或設(shè)計，某種意義上是在開發(fā)書或圖紙上就制造過程進行了一次“預(yù)演”，預(yù)演時賦予的各種條件就是實際生產(chǎn)過程中具體各項要求事項的體現(xiàn)。進一步直觀地說，開發(fā)和設(shè)計就是在開發(fā)書和圖紙上“制造”產(chǎn)品。既然實際制造過程必然發(fā)生成本，那么在“紙面上的制造”考慮成本發(fā)生這一因素就是理所當(dāng)然的了。成本企畫是基于這樣的先導(dǎo)性認識，即降低產(chǎn)品成本的重心應(yīng)該從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到設(shè)計階段乃至開發(fā)策劃階段。理論研究是為了服務(wù)于現(xiàn)實，成本企畫的研究對于促進我國未來成本管理實踐發(fā)展具有相當(dāng)重要的啟示意義。成本企畫思想在我國傳統(tǒng)成本管理實踐中應(yīng)該是有跡可尋的。就歷史而言，我國開展價值工程有較長時期，成本效益分析有相當(dāng)?shù)墓S實踐基礎(chǔ)，只是未能系統(tǒng)化地與目標(biāo)成本計算結(jié)合起來，更未能在組織措施上確保這類與管理工程技術(shù)相結(jié)合的分析方法制度化地貫徹下去。就現(xiàn)實而言，邯鄲鋼鐵廠頗具成效的“模擬市場機制，實施成本否決”制度已經(jīng)引起了全國上下的關(guān)注。盡管“邯鋼經(jīng)驗”牽涉面較廣，但歸根到底其核心是：以市場為基礎(chǔ)測算目標(biāo)成本，并以相應(yīng)的組織措施確保成本否決制度的實施。筆者認為這與日本的成本企畫模式在基本思想上并無二致，事實上成本否決制度就是對成本企畫結(jié)果的評判。只是在對評判結(jié)果的處置上有所不同，在日本表現(xiàn)為是進入下一層次的企畫還是重新回到“中心實施循環(huán)”的前面步驟，在我國則表現(xiàn)為與工資獎金、晉級的掛鉤。這在一定程度上說明我國企業(yè)尚未把產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)放在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來考慮，而僅僅立足于利潤。㈣確立“大成本”觀企業(yè)集團應(yīng)確立“大成本”觀，不斷搜尋成本源、成本故障與比較成本，加強控制。企業(yè)大成本的實質(zhì)不僅僅是指商品生產(chǎn)過程中或企業(yè)提供勞務(wù)過程中所耗費的生產(chǎn)成本，而是指從建造生產(chǎn)商品的工具設(shè)施投入開始，到商品銷售的貨幣資金回籠為止，企業(yè)所發(fā)生的一切耗費以及在資金調(diào)度、稅收籌劃等經(jīng)濟行為過程中所發(fā)生的機會成本與比較成本。根據(jù)企業(yè)集團成本管理的需要，可將“大成本”內(nèi)容劃分如下：由于生產(chǎn)成本的依附性和集團的不可控性，該項成本控制由集團下屬企業(yè)完成。應(yīng)遵循“目標(biāo)—責(zé)任制與利潤中心自主決策”及“集團考核”的原則，集團只抓目標(biāo)成本的制定與考核工作。目標(biāo)成本的制定應(yīng)科學(xué)合理，要先有上層整體目標(biāo)，后有下屬個體目標(biāo)；目標(biāo)成本考核應(yīng)尊重事實，不搞平衡，嚴格執(zhí)行，及時糾偏。工程成本控制主要指集團內(nèi)大型設(shè)備的購置成本控制、集團內(nèi)部營業(yè)租賃公司租賃成本控制、新上項目建設(shè)成本及新產(chǎn)品開發(fā)成本控制以及老產(chǎn)品改造、廠房改擴建成本的控制。工程成本控制一是事前控制“成本源”；二是對發(fā)生額價值較大的進行重點控制。集團下屬企業(yè)上項目先提出可行性研究報告，由企業(yè)集團根據(jù)總體規(guī)劃統(tǒng)籌安排，適時審批。企業(yè)取得和使用資金而支付的各種費用，包括資金占用費、資金籌集費及資金調(diào)度節(jié)支比較成本，由集團統(tǒng)一管理。一是集團貨幣資金統(tǒng)一集中開戶，按現(xiàn)金支出計劃統(tǒng)籌撥款，二是對資金使用實行成本管理，按市場利率計息。稅收計算和繳納，原則上由集團統(tǒng)一進行管理，但由于稅費實行就地納稅及集團下屬企業(yè)有可能跨地區(qū)經(jīng)營，給稅收成本控制帶來一定困難，集團應(yīng)盡力爭取對未跨省或地區(qū)界限的企業(yè)實行集中控制（或分片集中）。資本營運是通過資本流動、組合、優(yōu)化配置來提高資本使用效益的。集團企業(yè)資本營運主要包括企業(yè)的收購與兼并、企業(yè)重組、融資租賃，以及資本擴張或收縮的選擇。由于資本營運操作的復(fù)雜性，集團企業(yè)應(yīng)建立專門的機構(gòu)和組織，負責(zé)資本經(jīng)營的日常決策與管理，或針對某項具體資本運作方式，成立臨時組織進行操作。資本投入的選擇，主要是考慮資本的投向及轉(zhuǎn)向，實現(xiàn)資本的安全及增值效應(yīng)。同時，應(yīng)建立資本投入約束機制，明確責(zé)任主體和責(zé)任目標(biāo)，實現(xiàn)低成本擴張。企業(yè)的兼并與收購。低成本是企業(yè)兼并與收購的主要價值取向，同時應(yīng)考慮對兼并與收購資本的預(yù)期收益，及對兼并與收購資本投資的機會成本的比較。企業(yè)的重組。主要是通過調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)固定的利息費用，增大企業(yè)安全邊際，緩解資金供需矛盾。 三、綜述筆者認為深化企業(yè)集團成本管理改革，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，總結(jié)、完善我國行之有效的成本管理方法。㈠提高全員成本意識和成本管理素質(zhì)首先，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理的作用必須要有充分的認識，深入學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗，把成本管理落到實處。其次,在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員,是順利開展成本工作，發(fā)揮成本管理作用的重要條件。這就要求從事成本管理的人員除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，還應(yīng)樹立強烈的經(jīng)營意識、競爭意識、技術(shù)進步意識和效益意識；不僅要懂得成本會計，還應(yīng)熟悉生產(chǎn)技術(shù)、熟練掌握現(xiàn)代化的成本管理理論和方法。此外，提高其他人員的成本意識和素質(zhì)，特別是工程技術(shù)人員更要增強成本意識和素質(zhì)，把經(jīng)濟性與技術(shù)性很好結(jié)合起來，對于降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益具有重要意義。 ㈡成本管理手段現(xiàn)代化現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性所需要的會計核算，在手工條件下是難以想象的。會計電算化不僅節(jié)省了核算時間，減輕了會計人員的工作壓力，使其從簡單的重復(fù)性的會計核算工作中解脫出來，為會計人員把更多的精力放在事前成本預(yù)測、日常成本控制和成本分析上提供了條件，而且，也使成本核算工作更細致、更全面，滿足了企業(yè)管理對成本信息不斷提高的要求。 我國企業(yè)集團成本控制要堅持完善事前成本管理，開展科學(xué)的經(jīng)營決策。成本管理深化改革，必須研究各種方案的可行性，從中選取最優(yōu)方案，以謀取企業(yè)最佳經(jīng)濟效益，從而使成本管理向預(yù)防性管理方向發(fā)展?？偨Y(jié)、完善各國行之有效的成本管理方法。成本管理改革并不意味著對傳統(tǒng)成本管理的全盤否定，不考慮我國的國情，完全照搬照抄西方的成本管理制度。只要能夠適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革要求，有利于提高企業(yè)集團經(jīng)濟效益的管理方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本管理的可行辦法。參考文獻，《走向知識經(jīng)濟時代的管理變革與趨勢》，《當(dāng)代財經(jīng)》，2001年第11期。，《市場經(jīng)濟條件下降低成本的戰(zhàn)略思考》，《會計研究》，2002年第2期。3.［日］西村明 作、陳勝群 譯，《日本管理會計的構(gòu)造與特質(zhì)》，《上海會計》,1999年第11期。、彭勇著,《成本控制與決策》、深圳海天出版社 ,1998年5. Essentials of cost management / Catherine Stenzel and Joe Stenzel. Hoboken，. Wiley, c2003.