【導(dǎo)讀】年中國企業(yè)500強排序中列160位。雙匯集團堅持用大工業(yè)的思路發(fā)展現(xiàn)代肉類。腸市場上的占有率更是達到將近30％。大量的地區(qū)性企業(yè)之間)，因此這個行業(yè)的特征決定了精細化管理能力極其重要，而雙匯以不到10％的毛利率而穩(wěn)定住了3％．4％的。4％的凈利潤率，凸顯了其強大的費用管理能力。而稅收作為費用中的一個重。面也可以發(fā)現(xiàn)其不足，進一步改進。雙匯集團的稅務(wù)管理工作由財務(wù)部門負責(zé)。集團總部對下屬子公司的管控較。為嚴格，實行對財務(wù)負責(zé)人統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派的財務(wù)垂直管理體制。重大經(jīng)營決策并提供稅務(wù)影響分析及建議，組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，機關(guān)的監(jiān)督檢查工作。額，降低不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠公司的應(yīng)納稅所得額。來設(shè)立物流公司，增加了可抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。主要是2020年公司因濟源。產(chǎn)損失增加，最終導(dǎo)致銷售和管理費用的大幅增加。因此本文也選用ETR來衡量。ETR指標(biāo)的計算有多種方法，熊鷺采用當(dāng)

　　

【正文】 理方式帶來的股權(quán)計稅基礎(chǔ)的提高也就沒有了意義，因此由 于特殊稅務(wù)處理比一般稅務(wù)處理節(jié)約稅收將近 55億，對于集團更有利。 雙匯發(fā)展收購羅特克斯認股資產(chǎn)的交易中，雖然也是采用非公開發(fā)行 A股股 票作為對價的方式，股權(quán)支付比例為 100％，但由于轉(zhuǎn)讓的上海雙匯和保鮮包裝 的股權(quán)分別為 13． 96％和 30％，達不到特殊稅務(wù)處理要求的 75％，因此只能采用 一般性稅務(wù)處理方法。 因為羅特克斯轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例達不到特殊稅務(wù)重組要求的原因是雙匯發(fā)展持 有了這兩家公司 60％和 20％的股份，因此通過提高收購股權(quán)比例使用特殊重組方 式進行籌劃是行不通的，那只能在使用一般稅務(wù)處理基礎(chǔ)上通過降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所 得額進行籌劃。由于重組規(guī)定中只是說要按照公允價值計算轉(zhuǎn)讓所得和計稅基礎(chǔ)， 但是公允價值的確定本身即有多種方式，因此雙匯可以選擇公允價值較低的評估 值，只要說明合理的選擇理由即可。如下表所示，以成本法公允價值作為交易價 格可以比收益法下節(jié)省 3500萬元的稅收。 雙匯發(fā)展吸收合并廣東雙匯等企業(yè)的交易中，雙匯發(fā)展在支付被吸并企業(yè)的 對價時，將全部使用增發(fā)的自身股票 ，因此，合并過程符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī) 定，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理還是一般稅務(wù)處理方式。 款，但是綿陽雙匯目前仍有 8908萬元的虧損，因此對于在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立的 公司先注冊為分公司，可以使集團獲得延期納稅好處，等分支機構(gòu)開始盈利之后， 再轉(zhuǎn)為子公司，享受當(dāng)?shù)氐乃枚悆?yōu)惠，是最有利的。當(dāng)新設(shè)機構(gòu)與總機構(gòu)適用 稅收優(yōu)惠相同，或者少于總機構(gòu)時，即第四種情況，分公司形式可以使企業(yè)少繳 納稅款或者獲得延期納稅好處，因此應(yīng)選擇分公司形式。 8． 3． 3閑置資金投資的稅收籌劃 對于企業(yè)集團來說，出現(xiàn)階段性 的閑置資金是常有現(xiàn)象，為了提高資金使用 效率，短期投資是必須的。但是在對外投資時有多種方式可以選擇，市場上的短 期理財產(chǎn)品、基金等品種也很多，如何選擇使得稅后的投資收益最大化也是需要 考慮的。 以雙匯發(fā)展下屬的南寧雙匯食品有限公司為例，為了提高資金使用效率，合 理利用階段性閑置的自有資金，利用部分資金購買了中國農(nóng)業(yè)銀行短期理財產(chǎn)品。 包括非保本浮動收益型、保本保證收益型、保本固定收益型或保本浮動收益型銀 行短期理財產(chǎn)品 (主要包括“金鑰匙安心得利”、“金鑰匙本利豐 和“金鑰 匙匯利豐 系列 )。截止 2020年底，已實現(xiàn)投資收益 233． 41萬元；目前尚余 投資份額 38， 000萬元，預(yù)計投資收益 655． 35萬元。 按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)利用閑置資金向銀行購買的理財產(chǎn)品獲得的 收益，不屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不能作為股息、 紅利等權(quán)益性投資收益享受免征企業(yè)所得稅待遇，應(yīng)歸類為《企業(yè)所得稅法》第 六條第 (九 )項所稱其他收入，計征企業(yè)所得稅。因此， 233． 41 萬元的投資收益 需要交納 58． 35萬元的企業(yè)所得稅。 但如果把這筆資金去購買債券型或其他風(fēng)險較低的證券投資基金的話，按照 國家鼓 勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策，投資者從證券投資基金分配中取得的收 入，暫不征收企業(yè)所得稅的政策，以及投資國庫券得到的利息收入免征企業(yè)所得 稅的政策，企業(yè)就可以節(jié)省這筆稅務(wù)支出。這樣既達到了提高資金使用效益的目 的，也降低了稅務(wù)成本。 8． 4加強稅務(wù)風(fēng)險管理 8． 4． 1優(yōu)化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅務(wù)管理人員素質(zhì) 第一，要強化稅務(wù)管理人員的風(fēng)險意識。在集團上下倡導(dǎo)誠信納稅的理念， 形成依法納稅、合法籌劃的意識，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境是有效減少稅務(wù)風(fēng) 險的基礎(chǔ)。第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)集團不同管理層次對稅務(wù)管理人員的要求選 拔合適 的人員，特別是集團層次的人員不僅要具備專業(yè)能力，還要具備一定的管理能力， 全局觀和前瞻性，同時還要有溝通交流能力，做好與稅務(wù)機關(guān)的公關(guān)工作。除了 了解稅法外，稅務(wù)管理人員還要對本集團、本行業(yè)的業(yè)務(wù)具有充分了解，才能結(jié) 合集團情況制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。第三，稅務(wù)管理人員要加強學(xué)習(xí)，不斷 更新稅務(wù)知識，及時追蹤國家稅收政策和法律法規(guī)的變化，并及時做出反應(yīng)，避 免因沒有及時辦理涉稅事務(wù)而給企業(yè)帶來風(fēng)險。第四，培訓(xùn)是稅務(wù)管理人員全面、 及時、準(zhǔn)確理解稅法，了解企業(yè)的發(fā)展情況和未來戰(zhàn)略的重要途徑，集團和母 公 司要針對子公司的需求和稅收環(huán)境的變化及時搜集相關(guān)信息和組織培訓(xùn)，可以借 助稅務(wù)機關(guān)、高等學(xué)校、行業(yè)協(xié)會、中介咨詢服務(wù)機構(gòu)、培訓(xùn)機構(gòu)等舉辦的培訓(xùn) 班、研討會、講座、論壇等，也可以在集團具備實力的情況下建立企業(yè)大學(xué)，根 據(jù)摩托羅拉公司的經(jīng)驗，每投入 1美元的培訓(xùn)費，就會產(chǎn)生 30美元的產(chǎn)值。 8． 4． 2確定企業(yè)最大風(fēng)險承受能力① 從廣義上來說，稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，因此也要在財務(wù)風(fēng)險控 制的基礎(chǔ)上考慮稅務(wù)風(fēng)險的控制，相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險控制指標(biāo)也是衡量稅務(wù)風(fēng)險的 較好指標(biāo)。從財務(wù)風(fēng)險角度來看，長期償債能力反 映了企業(yè)的盈利能力和長期發(fā) 展能力，因此在各項指標(biāo)中更為重要。按照國家統(tǒng)計局考核企業(yè)經(jīng)濟狀況的指標(biāo)， 對于制造業(yè)企業(yè)來說，一般情況下股東權(quán)益比率要達到 40％，也就是說資產(chǎn)負債 率低于 60％才能說長期償債能力較強，足夠維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。 因此，以雙匯發(fā)展為例， 2020年 12月 31 日，資產(chǎn)總額為 78． 4億元，負債 總額為 35億元，資產(chǎn)負債率為 44． 6‰如果把財務(wù)風(fēng)險控制在資產(chǎn)負債率 60％ 的范圍內(nèi)，則可以追加的負債最多為 78． 4x60％ 35=12． 04億元，也就是說，在 雙匯發(fā)展發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時，它最多可以拿出 12． 04 億元來應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，再去銀 8． 4． 3以納稅評估體系為參照編制企業(yè)納稅管理報表 稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的納稅情況進行檢查時，往往依據(jù)各項納稅評估指標(biāo)篩選 出與基準(zhǔn)值差異較大的企業(yè)進行重點稽查，因此企業(yè)可以稅務(wù)機關(guān)的納稅評估指 標(biāo)為依據(jù)，建立企業(yè)的稅務(wù)報表體系，加強風(fēng)險預(yù)警。 (一 ) 常用稅種的預(yù)警監(jiān)控表示例① (二 )各項指標(biāo)的確定方法 上述監(jiān)控表中，預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營情況和稅收成本主要內(nèi)容編制預(yù)算 得出的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)選擇用來作為警戒線的標(biāo)準(zhǔn)，實際標(biāo)準(zhǔn)則是企業(yè)實 際經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)果 。 預(yù)算指標(biāo)的確定，增值稅按照上年或最近幾年的銷售收入與繳納增值稅金額 計算出增值稅平均稅負，結(jié)合對本年銷售收入的估計，計算出本年的預(yù)算金額。 營業(yè)稅按照預(yù)計的應(yīng)稅收入和稅率相乘得出預(yù)計金額。個人所得稅則根據(jù)企業(yè)員 工的工資水平所在區(qū)間計算，匯總確定預(yù)算金額。企業(yè)所得稅則按照上年或最近 幾年實際繳納的所得稅額與會計利潤的商計算出稅負，與本年預(yù)計利潤相乘計算 出所得稅成本。城建稅和教育費附加根據(jù)增值稅、所得稅、營業(yè)稅金額和規(guī)定的 稅費率計算即可。 預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的確定需要考慮稅種自身的風(fēng)險，以及稅務(wù)機關(guān)檢查的概率和 處罰 程度等因素。對于稅額計算簡單，每年變化不多，因而風(fēng)險較小的稅種，就可以 直接采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，不需調(diào)整。對于稅務(wù)機關(guān)主要關(guān)注的企業(yè)所得 稅和業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅這樣的高風(fēng)險稅種，則要結(jié)合上文計算得出的當(dāng) 年企業(yè)最大風(fēng)險承受能力以及稅務(wù)機關(guān)的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)，以較小者作為企業(yè)的預(yù) 警指標(biāo)。對于納稅基本情況表的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要參考行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)制定， 也可參考國家稅務(wù)總局下發(fā)的《部分行業(yè)增值稅納稅評估指標(biāo)參數(shù)》 (國稅函 [20203 647號 )等文件確定。 (三 )評估差異的處理 在確定了預(yù)算指標(biāo) 和預(yù)警指標(biāo)之后，企業(yè)就可以定期進行評估了。評估期間 的選擇，可以根據(jù)稅種及企業(yè)需求設(shè)定，一般情況下可以半年或者一年評估一次， 對于高風(fēng)險稅種，可以適當(dāng)縮短評估期間。通過三者的對比，一方面可以檢驗預(yù) 算執(zhí)行情況，另一方面也可以及時發(fā)現(xiàn)實際情況與預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)之間的差異并進行自 我檢查。 對于評估發(fā)現(xiàn)的差異，要尋找差異出現(xiàn)的原因，尤其是實際指標(biāo)與預(yù)警指標(biāo) 之間的差異更要認真對待。在實際稅收小于預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的情況下，如果是因為企業(yè) 經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的影響出現(xiàn)差異，需要保存好各項原始資料，證明稅收金額計算 的正確性和合理性；如 果是企業(yè)的稅收籌劃方案導(dǎo)致了較低的實際稅收額，需要 對方案的可行性和合法性進行檢查，如果籌劃方案存在問題，則要重新定義籌劃 目標(biāo)和策略，調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)操作模式來避免稅務(wù)風(fēng)險。如果企業(yè)實際稅收額高于 預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)較多，說明企業(yè)可能存在多交稅的風(fēng)險，需要仔細分析原因，如因為計 算錯誤而多交了稅款，則要與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商退回，如果稅收籌劃不力，則要對業(yè) 務(wù)流程和稅收政策進行分析進行籌劃降低稅負。 8． 4． 4加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通 稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部因素中的兩個重要的因素就是稅收政策和稅收執(zhí)法問 題，企業(yè)集團的子公司數(shù)量眾多， 且子公司享有不同的稅務(wù)優(yōu)惠政策，稅收籌劃 的空間較大，更需要與稅務(wù)機關(guān)的溝通。因為雖然理論上說稅收籌劃與偷漏稅行 為之間是可以區(qū)分的，但實際中給某一行為定性卻比較困難，特別是對某些模糊 和新生事物的處理上，一般要通過當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認定和判斷，稅務(wù)機關(guān)的 認可是避免無效規(guī)劃，稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵，但稅務(wù)機關(guān)的認定和 判斷也存在一定程度的主觀因素，因此，企業(yè)在籌劃時就要向稅務(wù)機關(guān)了解稅收 政策的變化、稅務(wù)機關(guān)的稽查要點、政府對稅務(wù)籌劃中可能涉及的避稅活動的態(tài) 度、政府反避稅的主要法規(guī)和措施以及政府 反避稅的運作規(guī)程等，以增強籌劃成 功的可能性，降低風(fēng)險。 8． 5構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理的考評和激勵機制 通曉稅法，并且憑借自己的經(jīng)驗和能力對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進行合理籌劃的稅 務(wù)管理人員給企業(yè)帶來的利益要遠遠大于責(zé)任心不強、業(yè)務(wù)不精的人員，因此集 團應(yīng)結(jié)合不同的崗位職責(zé)，建立對稅務(wù)管理人員的定量考評體系，實行差別化、 多層次的激勵措施，做到多做多得，少做少得，不做不得，激發(fā)稅務(wù)管理人員的 工作熱情。在評價體系的設(shè)定上，可以根據(jù)前面設(shè)定的各個業(yè)務(wù)的工作流程和崗 位職責(zé)，并根據(jù)稅務(wù)管理人員所處的層次對各部分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定不同的 權(quán)重，建立評 價表對工作人員進行定期考核，并把考評結(jié)果與績效工資、評優(yōu)升職等掛鉤，實 現(xiàn)稅務(wù)管理人員的能力與公司業(yè)績的共同發(fā)展。評價表的設(shè)定可以參考下表。