【導(dǎo)讀】年中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)排序中列160位。雙匯集團(tuán)堅(jiān)持用大工業(yè)的思路發(fā)展現(xiàn)代肉類(lèi)。腸市場(chǎng)上的占有率更是達(dá)到將近30％。大量的地區(qū)性企業(yè)之間)，因此這個(gè)行業(yè)的特征決定了精細(xì)化管理能力極其重要，而雙匯以不到10％的毛利率而穩(wěn)定住了3％．4％的。4％的凈利潤(rùn)率，凸顯了其強(qiáng)大的費(fèi)用管理能力。而稅收作為費(fèi)用中的一個(gè)重。面也可以發(fā)現(xiàn)其不足，進(jìn)一步改進(jìn)。雙匯集團(tuán)的稅務(wù)管理工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。集團(tuán)總部對(duì)下屬子公司的管控較。為嚴(yán)格，實(shí)行對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派的財(cái)務(wù)垂直管理體制。重大經(jīng)營(yíng)決策并提供稅務(wù)影響分析及建議，組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查工作。額，降低不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠公司的應(yīng)納稅所得額。來(lái)設(shè)立物流公司，增加了可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。主要是2020年公司因濟(jì)源。產(chǎn)損失增加，最終導(dǎo)致銷(xiāo)售和管理費(fèi)用的大幅增加。因此本文也選用ETR來(lái)衡量。ETR指標(biāo)的計(jì)算有多種方法，熊鷺采用當(dāng)

　　

【正文】 理方式帶來(lái)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的提高也就沒(méi)有了意義，因此由 于特殊稅務(wù)處理比一般稅務(wù)處理節(jié)約稅收將近 55億，對(duì)于集團(tuán)更有利。 雙匯發(fā)展收購(gòu)羅特克斯認(rèn)股資產(chǎn)的交易中，雖然也是采用非公開(kāi)發(fā)行 A股股 票作為對(duì)價(jià)的方式，股權(quán)支付比例為 100％，但由于轉(zhuǎn)讓的上海雙匯和保鮮包裝 的股權(quán)分別為 13． 96％和 30％，達(dá)不到特殊稅務(wù)處理要求的 75％，因此只能采用 一般性稅務(wù)處理方法。 因?yàn)榱_特克斯轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例達(dá)不到特殊稅務(wù)重組要求的原因是雙匯發(fā)展持 有了這兩家公司 60％和 20％的股份，因此通過(guò)提高收購(gòu)股權(quán)比例使用特殊重組方 式進(jìn)行籌劃是行不通的，那只能在使用一般稅務(wù)處理基礎(chǔ)上通過(guò)降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所 得額進(jìn)行籌劃。由于重組規(guī)定中只是說(shuō)要按照公允價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得和計(jì)稅基礎(chǔ)， 但是公允價(jià)值的確定本身即有多種方式，因此雙匯可以選擇公允價(jià)值較低的評(píng)估 值，只要說(shuō)明合理的選擇理由即可。如下表所示，以成本法公允價(jià)值作為交易價(jià) 格可以比收益法下節(jié)省 3500萬(wàn)元的稅收。 雙匯發(fā)展吸收合并廣東雙匯等企業(yè)的交易中，雙匯發(fā)展在支付被吸并企業(yè)的 對(duì)價(jià)時(shí)，將全部使用增發(fā)的自身股票 ，因此，合并過(guò)程符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī) 定，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理還是一般稅務(wù)處理方式。 款，但是綿陽(yáng)雙匯目前仍有 8908萬(wàn)元的虧損，因此對(duì)于在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立的 公司先注冊(cè)為分公司，可以使集團(tuán)獲得延期納稅好處，等分支機(jī)構(gòu)開(kāi)始盈利之后， 再轉(zhuǎn)為子公司，享受當(dāng)?shù)氐乃枚悆?yōu)惠，是最有利的。當(dāng)新設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)適用 稅收優(yōu)惠相同，或者少于總機(jī)構(gòu)時(shí)，即第四種情況，分公司形式可以使企業(yè)少繳 納稅款或者獲得延期納稅好處，因此應(yīng)選擇分公司形式。 8． 3． 3閑置資金投資的稅收籌劃 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)階段性 的閑置資金是常有現(xiàn)象，為了提高資金使用 效率，短期投資是必須的。但是在對(duì)外投資時(shí)有多種方式可以選擇，市場(chǎng)上的短 期理財(cái)產(chǎn)品、基金等品種也很多，如何選擇使得稅后的投資收益最大化也是需要 考慮的。 以雙匯發(fā)展下屬的南寧雙匯食品有限公司為例，為了提高資金使用效率，合 理利用階段性閑置的自有資金，利用部分資金購(gòu)買(mǎi)了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行短期理財(cái)產(chǎn)品。 包括非保本浮動(dòng)收益型、保本保證收益型、保本固定收益型或保本浮動(dòng)收益型銀 行短期理財(cái)產(chǎn)品 (主要包括“金鑰匙安心得利”、“金鑰匙本利豐 和“金鑰 匙匯利豐 系列 )。截止 2020年底，已實(shí)現(xiàn)投資收益 233． 41萬(wàn)元；目前尚余 投資份額 38， 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)投資收益 655． 35萬(wàn)元。 按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)利用閑置資金向銀行購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品獲得的 收益，不屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不能作為股息、 紅利等權(quán)益性投資收益享受免征企業(yè)所得稅待遇，應(yīng)歸類(lèi)為《企業(yè)所得稅法》第 六條第 (九 )項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。因此， 233． 41 萬(wàn)元的投資收益 需要交納 58． 35萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。 但如果把這筆資金去購(gòu)買(mǎi)債券型或其他風(fēng)險(xiǎn)較低的證券投資基金的話(huà)，按照 國(guó)家鼓 勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策，投資者從證券投資基金分配中取得的收 入，暫不征收企業(yè)所得稅的政策，以及投資國(guó)庫(kù)券得到的利息收入免征企業(yè)所得 稅的政策，企業(yè)就可以節(jié)省這筆稅務(wù)支出。這樣既達(dá)到了提高資金使用效益的目 的，也降低了稅務(wù)成本。 8． 4加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 8． 4． 1優(yōu)化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅務(wù)管理人員素質(zhì) 第一，要強(qiáng)化稅務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在集團(tuán)上下倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的理念， 形成依法納稅、合法籌劃的意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境是有效減少稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)的基礎(chǔ)。第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)不同管理層次對(duì)稅務(wù)管理人員的要求選 拔合適 的人員，特別是集團(tuán)層次的人員不僅要具備專(zhuān)業(yè)能力，還要具備一定的管理能力， 全局觀和前瞻性，同時(shí)還要有溝通交流能力，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的公關(guān)工作。除了 了解稅法外，稅務(wù)管理人員還要對(duì)本集團(tuán)、本行業(yè)的業(yè)務(wù)具有充分了解，才能結(jié) 合集團(tuán)情況制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。第三，稅務(wù)管理人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷 更新稅務(wù)知識(shí)，及時(shí)追蹤國(guó)家稅收政策和法律法規(guī)的變化，并及時(shí)做出反應(yīng)，避 免因沒(méi)有及時(shí)辦理涉稅事務(wù)而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。第四，培訓(xùn)是稅務(wù)管理人員全面、 及時(shí)、準(zhǔn)確理解稅法，了解企業(yè)的發(fā)展情況和未來(lái)戰(zhàn)略的重要途徑，集團(tuán)和母 公 司要針對(duì)子公司的需求和稅收環(huán)境的變化及時(shí)搜集相關(guān)信息和組織培訓(xùn)，可以借 助稅務(wù)機(jī)關(guān)、高等學(xué)校、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等舉辦的培訓(xùn) 班、研討會(huì)、講座、論壇等，也可以在集團(tuán)具備實(shí)力的情況下建立企業(yè)大學(xué)，根 據(jù)摩托羅拉公司的經(jīng)驗(yàn)，每投入 1美元的培訓(xùn)費(fèi)，就會(huì)產(chǎn)生 30美元的產(chǎn)值。 8． 4． 2確定企業(yè)最大風(fēng)險(xiǎn)承受能力① 從廣義上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，因此也要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控 制的基礎(chǔ)上考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)也是衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的 較好指標(biāo)。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，長(zhǎng)期償債能力反 映了企業(yè)的盈利能力和長(zhǎng)期發(fā) 展能力，因此在各項(xiàng)指標(biāo)中更為重要。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的指標(biāo)， 對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般情況下股東權(quán)益比率要達(dá)到 40％，也就是說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債 率低于 60％才能說(shuō)長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)，足夠維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 因此，以雙匯發(fā)展為例， 2020年 12月 31 日，資產(chǎn)總額為 78． 4億元，負(fù)債 總額為 35億元，資產(chǎn)負(fù)債率為 44． 6‰如果把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在資產(chǎn)負(fù)債率 60％ 的范圍內(nèi)，則可以追加的負(fù)債最多為 78． 4x60％ 35=12． 04億元，也就是說(shuō)，在 雙匯發(fā)展發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，它最多可以拿出 12． 04 億元來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再去銀 8． 4． 3以納稅評(píng)估體系為參照編制企業(yè)納稅管理報(bào)表 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，往往依據(jù)各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)篩選 出與基準(zhǔn)值差異較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，因此企業(yè)可以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估指 標(biāo)為依據(jù)，建立企業(yè)的稅務(wù)報(bào)表體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。 (一 ) 常用稅種的預(yù)警監(jiān)控表示例① (二 )各項(xiàng)指標(biāo)的確定方法 上述監(jiān)控表中，預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況和稅收成本主要內(nèi)容編制預(yù)算 得出的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)選擇用來(lái)作為警戒線的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)則是企業(yè)實(shí) 際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的結(jié)果 。 預(yù)算指標(biāo)的確定，增值稅按照上年或最近幾年的銷(xiāo)售收入與繳納增值稅金額 計(jì)算出增值稅平均稅負(fù)，結(jié)合對(duì)本年銷(xiāo)售收入的估計(jì)，計(jì)算出本年的預(yù)算金額。 營(yíng)業(yè)稅按照預(yù)計(jì)的應(yīng)稅收入和稅率相乘得出預(yù)計(jì)金額。個(gè)人所得稅則根據(jù)企業(yè)員 工的工資水平所在區(qū)間計(jì)算，匯總確定預(yù)算金額。企業(yè)所得稅則按照上年或最近 幾年實(shí)際繳納的所得稅額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的商計(jì)算出稅負(fù)，與本年預(yù)計(jì)利潤(rùn)相乘計(jì)算 出所得稅成本。城建稅和教育費(fèi)附加根據(jù)增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅金額和規(guī)定的 稅費(fèi)率計(jì)算即可。 預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的確定需要考慮稅種自身的風(fēng)險(xiǎn)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率和 處罰 程度等因素。對(duì)于稅額計(jì)算簡(jiǎn)單，每年變化不多，因而風(fēng)險(xiǎn)較小的稅種，就可以 直接采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，不需調(diào)整。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)主要關(guān)注的企業(yè)所得 稅和業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅這樣的高風(fēng)險(xiǎn)稅種，則要結(jié)合上文計(jì)算得出的當(dāng) 年企業(yè)最大風(fēng)險(xiǎn)承受能力以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以較小者作為企業(yè)的預(yù) 警指標(biāo)。對(duì)于納稅基本情況表的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要參考行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)制定， 也可參考國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)》 (國(guó)稅函 [20203 647號(hào) )等文件確定。 (三 )評(píng)估差異的處理 在確定了預(yù)算指標(biāo) 和預(yù)警指標(biāo)之后，企業(yè)就可以定期進(jìn)行評(píng)估了。評(píng)估期間 的選擇，可以根據(jù)稅種及企業(yè)需求設(shè)定，一般情況下可以半年或者一年評(píng)估一次， 對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)稅種，可以適當(dāng)縮短評(píng)估期間。通過(guò)三者的對(duì)比，一方面可以檢驗(yàn)預(yù) 算執(zhí)行情況，另一方面也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)之間的差異并進(jìn)行自 我檢查。 對(duì)于評(píng)估發(fā)現(xiàn)的差異，要尋找差異出現(xiàn)的原因，尤其是實(shí)際指標(biāo)與預(yù)警指標(biāo) 之間的差異更要認(rèn)真對(duì)待。在實(shí)際稅收小于預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的情況下，如果是因?yàn)槠髽I(yè) 經(jīng)營(yíng)內(nèi)外部環(huán)境的影響出現(xiàn)差異，需要保存好各項(xiàng)原始資料，證明稅收金額計(jì)算 的正確性和合理性；如 果是企業(yè)的稅收籌劃方案導(dǎo)致了較低的實(shí)際稅收額，需要 對(duì)方案的可行性和合法性進(jìn)行檢查，如果籌劃方案存在問(wèn)題，則要重新定義籌劃 目標(biāo)和策略，調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)操作模式來(lái)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)實(shí)際稅收額高于 預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)較多，說(shuō)明企業(yè)可能存在多交稅的風(fēng)險(xiǎn)，需要仔細(xì)分析原因，如因?yàn)橛?jì) 算錯(cuò)誤而多交了稅款，則要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商退回，如果稅收籌劃不力，則要對(duì)業(yè) 務(wù)流程和稅收政策進(jìn)行分析進(jìn)行籌劃降低稅負(fù)。 8． 4． 4加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部因素中的兩個(gè)重要的因素就是稅收政策和稅收?qǐng)?zhí)法問(wèn) 題，企業(yè)集團(tuán)的子公司數(shù)量眾多， 且子公司享有不同的稅務(wù)優(yōu)惠政策，稅收籌劃 的空間較大，更需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。因?yàn)殡m然理論上說(shuō)稅收籌劃與偷漏稅行 為之間是可以區(qū)分的，但實(shí)際中給某一行為定性卻比較困難，特別是對(duì)某些模糊 和新生事物的處理上，一般要通過(guò)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)的 認(rèn)可是避免無(wú)效規(guī)劃，稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和 判斷也存在一定程度的主觀因素，因此，企業(yè)在籌劃時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收 政策的變化、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查要點(diǎn)、政府對(duì)稅務(wù)籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài) 度、政府反避稅的主要法規(guī)和措施以及政府 反避稅的運(yùn)作規(guī)程等，以增強(qiáng)籌劃成 功的可能性，降低風(fēng)險(xiǎn)。 8． 5構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制 通曉稅法，并且憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和能力對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃的稅 務(wù)管理人員給企業(yè)帶來(lái)的利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)不精的人員，因此集 團(tuán)應(yīng)結(jié)合不同的崗位職責(zé)，建立對(duì)稅務(wù)管理人員的定量考評(píng)體系，實(shí)行差別化、 多層次的激勵(lì)措施，做到多做多得，少做少得，不做不得，激發(fā)稅務(wù)管理人員的 工作熱情。在評(píng)價(jià)體系的設(shè)定上，可以根據(jù)前面設(shè)定的各個(gè)業(yè)務(wù)的工作流程和崗 位職責(zé)，并根據(jù)稅務(wù)管理人員所處的層次對(duì)各部分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定不同的 權(quán)重，建立評(píng) 價(jià)表對(duì)工作人員進(jìn)行定期考核，并把考評(píng)結(jié)果與績(jī)效工資、評(píng)優(yōu)升職等掛鉤，實(shí) 現(xiàn)稅務(wù)管理人員的能力與公司業(yè)績(jī)的共同發(fā)展。評(píng)價(jià)表的設(shè)定可以參考下表。