【正文】 共同開展 的宣傳活動等如何進(jìn)行合理的分?jǐn)?，費(fèi)用項(xiàng)目的管理，避免不能稅前扣除的情況 出現(xiàn)，也是需要考慮的。下面為雙匯發(fā)展與集團(tuán)內(nèi)其他公司之間的關(guān)聯(lián)交易情況 介紹表。結(jié)合前文所做分析可以得出， 2020年費(fèi)用項(xiàng)目的大幅上升是主要原因， 通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以得出，雙匯發(fā)展 2020年對外融資導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加， 工資性支出和流動資產(chǎn)損失增加導(dǎo)致管理費(fèi)用增加，最主要項(xiàng)目是為了消除瘦肉 精事件的影響加大廣告宣傳和促銷力度和商超費(fèi)用的增加導(dǎo)致的銷售費(fèi)用增加。息稅前利潤 X100％ 所得稅稅負(fù)差異率 =(所得稅稅負(fù)率一所得稅稅負(fù)預(yù)警值 )247。而如果遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)警值的，說明企業(yè)沒有充分 利用稅收籌劃措施，稅收負(fù)擔(dān)較重。經(jīng)營現(xiàn)金流； ETR2=所得稅費(fèi)用247。平均資產(chǎn)總額 X100％ 銷售利潤率 =凈利潤247。 (一 )主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比 分析 主營業(yè)務(wù)收入變動率 m(本期主營業(yè)務(wù)收入一基期主營業(yè)務(wù)收入 )247。財(cái)務(wù)部門 不僅負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款計(jì)算及復(fù)核、稅款繳納等日常稅務(wù)事 項(xiàng)外，還承擔(dān)以下稅務(wù)管理任務(wù)：制訂和完善企業(yè)的涉稅規(guī)章制度，參與企業(yè)的 重大經(jīng)營決策并提供稅務(wù)影響分析及建議，組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估， 監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的申請和落實(shí)，配合稅務(wù) 機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查工作。雙匯集團(tuán)堅(jiān)持用大工業(yè)的思路發(fā)展現(xiàn)代肉類 工業(yè)，先后投資 40多億元，從發(fā)達(dá)國家引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備 4000多臺套，目前 集團(tuán)已經(jīng)形成了以屠宰和肉制品加工 業(yè)為主，養(yǎng)殖業(yè)、飼料業(yè)、屠宰業(yè)、肉制品 加工業(yè)、化工包裝、彩色印刷、物流配送、商業(yè)外貿(mào)等主業(yè)突出、行業(yè)配套的產(chǎn) 業(yè)集群。 雙匯集團(tuán)的組織架構(gòu)如下： 4． 2雙匯集團(tuán)涉稅概況 4． 2． 1公司涉稅種類 雙匯集團(tuán)目前涉及的主要稅種有：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、 土地使用稅等。集團(tuán)的主要稅收 籌劃空間在于利用國家對于農(nóng)林牧漁業(yè)的優(yōu)惠政策，增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額，降低不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠公司的應(yīng)納稅所得額。近三年的數(shù)字都表明企業(yè)可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問 題。 ETR指標(biāo)的計(jì)算有多種方法，熊鷺 (2020)采用當(dāng) 期繳納的所得稅除以主營業(yè)務(wù)收入得出，鄭紅霞 (2020)利用的公式為 (所得稅 費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用 )247。 增值稅稅負(fù)率 =本期應(yīng)納增值稅額247。我國自 2020年 開始實(shí)行新企業(yè)所得稅法，內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一，對于雙匯集團(tuán)來說喜憂參半， 一方 面降低了雙匯發(fā)展和內(nèi)地子公司的所得稅率，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也 使得集團(tuán)內(nèi)新設(shè)立的一些子公司無法享有“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。主營業(yè)務(wù)收入 X 100％ 所得稅貢獻(xiàn)差異率 =(所得稅貢獻(xiàn)率一預(yù)警值 )247。近年來， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對于通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)偟确绞睫D(zhuǎn)移利潤的行為稽查越來越嚴(yán)格， 企業(yè)集團(tuán)需要防范這方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，雙匯發(fā)展與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的采購合同中有“在 參照市場采購價(jià)格的基礎(chǔ)上，增加 1％以內(nèi)的服 務(wù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)后作為采購價(jià)格” 等條款，而實(shí)際中雙匯發(fā)展也確實(shí)在利用抬高購入的農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格增加可抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并且減少所得稅的方法進(jìn)行籌劃，因此關(guān)聯(lián)交易降低增值稅和轉(zhuǎn) 移利潤仍是企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。明確肉類初加工包 含范圍有： 通過對畜禽類動物 (包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動物以及其他 經(jīng)濟(jì)動物 )宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、 分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、 肉塊、肉片、肉丁。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增 值稅問題的通知》 (財(cái)稅 (2020)第 121號 )的規(guī)定，單一大宗飼料、混合飼料、 配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料免征增值稅。 同時(shí)，所得稅也沒有優(yōu)惠，只要有利潤就得按 25％手 N繳。雙匯發(fā)展火腿腸、香腸、灌腸等產(chǎn)品的一年銷售 額為 2． 44億元，毛利率為 18％，在不考慮其他成本的情況下，計(jì)算兩者合計(jì)應(yīng) 繳納的增值稅和所得稅額。 (1— 13％ ) 13％ =0． 5678億元 增值稅銷項(xiàng)稅額 =2． 065 X 13％ +2． 21 X 17％ =0． 644億元 應(yīng)納增值稅 ． O． 644— 0． 5678=0． 076億元 6． 2． 3通過與關(guān)聯(lián)方交易方式的選擇降低稅收 雙匯集團(tuán)內(nèi)建立的銷售渠道屬雙匯發(fā)展所有，其他關(guān)聯(lián)方的鮮凍肉、肉制品 也依托雙匯發(fā)展進(jìn)行銷售。在 組織機(jī)構(gòu)上并沒有突出稅務(wù)部的重要作用，財(cái)務(wù)部的稅務(wù)功能被其他財(cái)務(wù)工作掩 蓋，沒能充分發(fā)揮在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中的作用。而目前雙匯并沒有該項(xiàng)機(jī)制。 雙匯發(fā)展正在進(jìn)行的重大資產(chǎn)重組，將把集團(tuán)中總計(jì)為 90． 61億元的未上市資產(chǎn)， 共計(jì) 29家公司注入雙匯發(fā)展，雖然新的《企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，同一控制下 的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并 方的原賬面價(jià)值不變，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合 并支付的對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè) 合并當(dāng)期損益，但這并不是說只要符合準(zhǔn)則中關(guān)于“構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層 含義：一是取得對另一個(gè)或多個(gè)企業(yè) (或業(yè)務(wù) )的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必 須構(gòu)成業(yè)務(wù)”的規(guī)定，就按賬面價(jià)值進(jìn)行財(cái)務(wù)處理就結(jié)束了，實(shí)際上稅務(wù)處理復(fù) 雜得多，稅收政策對企業(yè)合并，尤其是同一控制下的企業(yè)合并做了詳細(xì)的規(guī)定， 只有同時(shí)滿足多個(gè)條件才能享受特殊性的所得稅免稅處理，而稅務(wù)處理所依賴的 前期工作需要在會計(jì)業(yè)務(wù)之前就應(yīng)該籌劃在先。一些稅 務(wù)籌劃可能要求公司報(bào)告較低的當(dāng)期盈利，對管理者自身的聲譽(yù)造成不良影響， 籌劃行為如果不能獲得稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可而被處罰，這些后果的承擔(dān)者都是管理層。 在集團(tuán)層次，應(yīng)有一位集團(tuán)副總經(jīng)理全 面領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)的稅務(wù)管理部門，對集團(tuán) 的稅務(wù)管理負(fù)主要責(zé)任，并向集團(tuán)的總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，這樣既可以向下屬公司表 明對稅務(wù)管理的重視程度，用領(lǐng)導(dǎo)層的支持推動稅務(wù)部門與其他部門的配合工作， 也有利于稅務(wù)管理的集中化和與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合。 8． 2明確涉稅業(yè)務(wù)流程 8． 2． 1稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理 (1)集團(tuán)新設(shè)公司時(shí)，在選定投資地點(diǎn)后，子公司的稅務(wù)管理人員應(yīng)按照 規(guī)定時(shí)限申報(bào)和領(lǐng)取稅務(wù)登記證件，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并在公司情況發(fā)生變 化時(shí)及時(shí)進(jìn)行變更登記。享受減免稅待遇期間，仍需按要求辦理納 稅申報(bào)。對于稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)和檢查，被檢查的公司應(yīng)在接到檢查通知書時(shí)及時(shí)上報(bào)集團(tuán)公司， 并了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查動機(jī)及日程、需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的信息和資料，并對公 司是否確認(rèn)了所有的應(yīng)納稅所得額、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否合理、重大開支是否可以 稅前抵扣以及是否滿足稅收優(yōu)惠處理的條件等首先進(jìn)行自查，檢查中對稅務(wù)機(jī)關(guān) 提出的問題在了解清楚后再回答，檢查結(jié) 束后及時(shí)將檢查結(jié)果上報(bào)集團(tuán)公司，并 根據(jù)檢查結(jié)果提出整改措施。 (4)重組交易中對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 (二 )雙匯發(fā)展的案例分析 由于歷史原因，雙匯發(fā)展與雙匯集團(tuán)內(nèi)其他的部分全資或控股子公司在生豬 屠宰、肉制品加工方面存在潛在的同業(yè)競爭；同時(shí)在采購貨物 (冷鮮凍肉、肉制 品、原料肉、蛋白 )、銷售商品 (主要是香輔料、鋁線、包裝膜等 )等方面存在 金額較大的持續(xù)性關(guān)聯(lián)交易。換 股吸收合并完成后，被吸并方將注銷法人資格，其全部資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù) 和人員將并入雙匯發(fā)展。由于重組規(guī)定中只是說要按照公允價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得和計(jì)稅基礎(chǔ)， 但是公允價(jià)值的確定本身即有多種方式，因此雙匯可以選擇公允價(jià)值較低的評估 值，只要說明合理的選擇理由即可。 包括非保本浮動收益型、保本保證收益型、保本固定收益型或保本浮動收益型銀 行短期理財(cái)產(chǎn)品 (主要包括“金鑰匙這樣既達(dá)到了提高資金使用效益的目 的，也降低了稅務(wù)成本。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來看，長期償債能力反 映了企業(yè)的盈利能力和長期發(fā) 展能力，因此在各項(xiàng)指標(biāo)中更為重要。城建稅和教育費(fèi)附加根據(jù)增值稅、所得稅、營業(yè)稅金額和規(guī)定的 稅費(fèi)率計(jì)算即可。 對于評估發(fā)現(xiàn)的差異，要尋找差異出現(xiàn)的原因，尤其是實(shí)際指標(biāo)與預(yù)警指標(biāo) 之間的差異更要認(rèn)真對待。 。如果企業(yè)實(shí)際稅收額高于 預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)較多，說明企業(yè)可能存在多交稅的風(fēng)險(xiǎn)，需要仔細(xì)分析原因，如因?yàn)橛?jì) 算錯誤而多交了稅款，則要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商退回，如果稅收籌劃不力，則要對業(yè) 務(wù)流程和稅收政策進(jìn)行分析進(jìn)行籌劃降低稅負(fù)。對于稅額計(jì)算簡單，每年變化不多，因而風(fēng)險(xiǎn)較小的稅種，就可以 直接采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，不需調(diào)整。 因此，以雙匯發(fā)展為例， 2020年 12月 31 日，資產(chǎn)總額為 78． 4億元，負(fù)債 總額為 35億元，資產(chǎn)負(fù)債率為 44． 6‰如果把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在資產(chǎn)負(fù)債率 60％ 的范圍內(nèi)，則可以追加的負(fù)債最多為 78． 4x60％ 35=12． 04億元，也就是說，在 雙匯發(fā)展發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，它最多可以拿出 12． 04 億元來應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再去銀 8． 4． 3以納稅評估體系為參照編制企業(yè)納稅管理報(bào)表 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，往往依據(jù)各項(xiàng)納稅評估指標(biāo)篩選 出與基準(zhǔn)值差異較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，因此企業(yè)可以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估指 標(biāo)為依據(jù)，建立企業(yè)的稅務(wù)報(bào)表體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在集團(tuán)上下倡導(dǎo)誠信納稅的理念， 形成依法納稅、合法籌劃的意識，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境是有效減少稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)的基礎(chǔ)。本利豐 和“金鑰 匙 雙匯發(fā)展吸收合并廣東雙匯等企業(yè)的交易中，雙匯發(fā)展在支付被吸并企業(yè)的 對價(jià)時(shí)，將全部使用增發(fā)的自身股票 ，因此，合并過程符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī) 定，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理還是一般稅務(wù)處理方式。換股吸收 合并方案是廣東雙匯等五家企業(yè)并入雙匯發(fā)展，應(yīng)當(dāng)分類為企業(yè)合并。最終由雙匯發(fā)展經(jīng)營主業(yè)以及與主業(yè)密切相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，包括飼料、養(yǎng) 殖、屠宰、肉制品、輔料、動力、包裝印刷、商業(yè)連鎖、技術(shù)中心等；雙匯集團(tuán) 經(jīng)營物流、蛋白、生化等能夠獨(dú)立于主業(yè)、面向外部市場的其他產(chǎn)業(yè)，做到主輔 清晰，分工明確。 如資產(chǎn)收購中，受讓企業(yè)