【正文】 。在評(píng)價(jià)體系的設(shè)定上，可以根據(jù)前面設(shè)定的各個(gè)業(yè)務(wù)的工作流程和崗 位職責(zé)，并根據(jù)稅務(wù)管理人員所處的層次對(duì)各部分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定不同的 權(quán)重，建立評(píng) 價(jià)表對(duì)工作人員進(jìn)行定期考核，并把考評(píng)結(jié)果與績效工資、評(píng)優(yōu)升職等掛鉤，實(shí) 現(xiàn)稅務(wù)管理人員的能力與公司業(yè)績的共同發(fā)展。因?yàn)殡m然理論上說稅收籌劃與偷漏稅行 為之間是可以區(qū)分的，但實(shí)際中給某一行為定性卻比較困難，特別是對(duì)某些模糊 和新生事物的處理上，一般要通過當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)的 認(rèn)可是避免無效規(guī)劃，稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和 判斷也存在一定程度的主觀因素，因此，企業(yè)在籌劃時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收 政策的變化、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查要點(diǎn)、政府對(duì)稅務(wù)籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài) 度、政府反避稅的主要法規(guī)和措施以及政府 反避稅的運(yùn)作規(guī)程等，以增強(qiáng)籌劃成 功的可能性，降低風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)實(shí)際稅收額高于 預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)較多，說明企業(yè)可能存在多交稅的風(fēng)險(xiǎn)，需要仔細(xì)分析原因，如因?yàn)橛?jì) 算錯(cuò)誤而多交了稅款，則要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商退回，如果稅收籌劃不力，則要對(duì)業(yè) 務(wù)流程和稅收政策進(jìn)行分析進(jìn)行籌劃降低稅負(fù)。 對(duì)于評(píng)估發(fā)現(xiàn)的差異，要尋找差異出現(xiàn)的原因，尤其是實(shí)際指標(biāo)與預(yù)警指標(biāo) 之間的差異更要認(rèn)真對(duì)待。評(píng)估期間 的選擇，可以根據(jù)稅種及企業(yè)需求設(shè)定，一般情況下可以半年或者一年評(píng)估一次， 對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)稅種，可以適當(dāng)縮短評(píng)估期間。對(duì)于納稅基本情況表的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要參考行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)制定， 也可參考國家稅務(wù)總局下發(fā)的《部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)》 (國稅函 [20203 647號(hào) )等文件確定。對(duì)于稅額計(jì)算簡單，每年變化不多，因而風(fēng)險(xiǎn)較小的稅種，就可以 直接采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，不需調(diào)整。城建稅和教育費(fèi)附加根據(jù)增值稅、所得稅、營業(yè)稅金額和規(guī)定的 稅費(fèi)率計(jì)算即可。個(gè)人所得稅則根據(jù)企業(yè)員 工的工資水平所在區(qū)間計(jì)算，匯總確定預(yù)算金額。 預(yù)算指標(biāo)的確定，增值稅按照上年或最近幾年的銷售收入與繳納增值稅金額 計(jì)算出增值稅平均稅負(fù)，結(jié)合對(duì)本年銷售收入的估計(jì)，計(jì)算出本年的預(yù)算金額。 因此，以雙匯發(fā)展為例， 2020年 12月 31 日，資產(chǎn)總額為 78． 4億元，負(fù)債 總額為 35億元，資產(chǎn)負(fù)債率為 44． 6‰如果把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在資產(chǎn)負(fù)債率 60％ 的范圍內(nèi)，則可以追加的負(fù)債最多為 78． 4x60％ 35=12． 04億元，也就是說，在 雙匯發(fā)展發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，它最多可以拿出 12． 04 億元來應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再去銀 8． 4． 3以納稅評(píng)估體系為參照編制企業(yè)納稅管理報(bào)表 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，往往依據(jù)各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)篩選 出與基準(zhǔn)值差異較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，因此企業(yè)可以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估指 標(biāo)為依據(jù)，建立企業(yè)的稅務(wù)報(bào)表體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來看，長期償債能力反 映了企業(yè)的盈利能力和長期發(fā) 展能力，因此在各項(xiàng)指標(biāo)中更為重要。第四，培訓(xùn)是稅務(wù)管理人員全面、 及時(shí)、準(zhǔn)確理解稅法，了解企業(yè)的發(fā)展情況和未來戰(zhàn)略的重要途徑，集團(tuán)和母 公 司要針對(duì)子公司的需求和稅收環(huán)境的變化及時(shí)搜集相關(guān)信息和組織培訓(xùn)，可以借 助稅務(wù)機(jī)關(guān)、高等學(xué)校、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等舉辦的培訓(xùn) 班、研討會(huì)、講座、論壇等，也可以在集團(tuán)具備實(shí)力的情況下建立企業(yè)大學(xué)，根 據(jù)摩托羅拉公司的經(jīng)驗(yàn)，每投入 1美元的培訓(xùn)費(fèi)，就會(huì)產(chǎn)生 30美元的產(chǎn)值。除了 了解稅法外，稅務(wù)管理人員還要對(duì)本集團(tuán)、本行業(yè)的業(yè)務(wù)具有充分了解，才能結(jié) 合集團(tuán)情況制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。在集團(tuán)上下倡導(dǎo)誠信納稅的理念， 形成依法納稅、合法籌劃的意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境是有效減少稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)的基礎(chǔ)。這樣既達(dá)到了提高資金使用效益的目 的，也降低了稅務(wù)成本。因此， 233． 41 萬元的投資收益 需要交納 58． 35萬元的企業(yè)所得稅。截止 2020年底，已實(shí)現(xiàn)投資收益 233． 41萬元；目前尚余 投資份額 38， 000萬元，預(yù)計(jì)投資收益 655． 35萬元。本利豐 和“金鑰 匙 包括非保本浮動(dòng)收益型、保本保證收益型、保本固定收益型或保本浮動(dòng)收益型銀 行短期理財(cái)產(chǎn)品 (主要包括“金鑰匙但是在對(duì)外投資時(shí)有多種方式可以選擇，市場上的短 期理財(cái)產(chǎn)品、基金等品種也很多，如何選擇使得稅后的投資收益最大化也是需要 考慮的。當(dāng)新設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)適用 稅收優(yōu)惠相同，或者少于總機(jī)構(gòu)時(shí)，即第四種情況，分公司形式可以使企業(yè)少繳 納稅款或者獲得延期納稅好處，因此應(yīng)選擇分公司形式。 雙匯發(fā)展吸收合并廣東雙匯等企業(yè)的交易中，雙匯發(fā)展在支付被吸并企業(yè)的 對(duì)價(jià)時(shí)，將全部使用增發(fā)的自身股票 ，因此，合并過程符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī) 定，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理還是一般稅務(wù)處理方式。由于重組規(guī)定中只是說要按照公允價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得和計(jì)稅基礎(chǔ)， 但是公允價(jià)值的確定本身即有多種方式，因此雙匯可以選擇公允價(jià)值較低的評(píng)估 值，只要說明合理的選擇理由即可。 雙匯發(fā)展收購羅特克斯認(rèn)股資產(chǎn)的交易中，雖然也是采用非公開發(fā)行 A股股 票作為對(duì)價(jià)的方式，股權(quán)支付比例為 100％，但由于轉(zhuǎn)讓的上海雙匯和保鮮包裝 的股權(quán)分別為 13． 96％和 30％，達(dá)不到特殊稅務(wù)處理要求的 75％，因此只能采用 一般性稅務(wù)處理方法。兩種方式的對(duì)比如下表。換股吸收 合并方案是廣東雙匯等五家企業(yè)并入雙匯發(fā)展，應(yīng)當(dāng)分類為企業(yè)合并。換 股吸收合并完成后，被吸并方將注銷法人資格，其全部資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù) 和人員將并入雙匯發(fā)展。 (2)換股吸收合并方案 雙匯發(fā)展以換股方式吸收合并雙匯集團(tuán)和羅特克斯共同持有的 5家公司，即 廣東雙匯、內(nèi)蒙古雙匯、雙匯牧業(yè)、華懋化工包裝和雙匯新材料，雙匯發(fā)展為吸 并方及存續(xù)方。 重組的具體方案為： (1)資產(chǎn)置換和發(fā)行股票購 買資產(chǎn)方案 雙匯發(fā)展以置出資產(chǎn)與雙匯集團(tuán)的置入資產(chǎn)進(jìn)行置換，向雙匯集團(tuán)非公開發(fā) 行 A股股票作為受讓雙匯集團(tuán)置入資產(chǎn)價(jià)值超過雙匯發(fā)展置出資產(chǎn)部分的對(duì)價(jià)； 雙匯發(fā)展向羅特克斯非公開發(fā)行 A股股票作為羅特克斯認(rèn)股資產(chǎn)的對(duì)價(jià)。最終由雙匯發(fā)展經(jīng)營主業(yè)以及與主業(yè)密切相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，包括飼料、養(yǎng) 殖、屠宰、肉制品、輔料、動(dòng)力、包裝印刷、商業(yè)連鎖、技術(shù)中心等；雙匯集團(tuán) 經(jīng)營物流、蛋白、生化等能夠獨(dú)立于主業(yè)、面向外部市場的其他產(chǎn)業(yè)，做到主輔 清晰，分工明確。 (二 )雙匯發(fā)展的案例分析 由于歷史原因，雙匯發(fā)展與雙匯集團(tuán)內(nèi)其他的部分全資或控股子公司在生豬 屠宰、肉制品加工方面存在潛在的同業(yè)競爭；同時(shí)在采購貨物 (冷鮮凍肉、肉制 品、原料肉、蛋白 )、銷售商品 (主要是香輔料、鋁線、包裝膜等 )等方面存在 金額較大的持續(xù)性關(guān)聯(lián)交易。 稅法中還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù) 處理的業(yè)務(wù)，當(dāng)事方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒覆牧?，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。區(qū)分應(yīng)稅和免稅的標(biāo)準(zhǔn)是股權(quán)支 付的比例和商業(yè)目的，同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，是指同一控制 下企業(yè)合并過程中不需要進(jìn)行非股權(quán)支付的情況下，企業(yè)之間通過配股、換股等 形式實(shí)現(xiàn)合并，而不是不需要任何支付對(duì)價(jià)，即政策對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并 要求是股權(quán)支付比例為 100％。 如資產(chǎn)收購中，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75％，且受 讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不 低于其交易支付總額的 85％，才能 適用特殊性稅務(wù)處理。 (4)重組交易中對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 (2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 8． 3． 1重組過程中的稅收籌劃 (一 )對(duì)于企業(yè)重組時(shí)涉稅事項(xiàng)的稅法規(guī)定 根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的 通知》 (財(cái)稅 [20203 59)和國家稅務(wù)總局公告《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 辦法》 (2020年 4號(hào) )的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)重組時(shí)的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件適用一 般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理，兩種處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、 轉(zhuǎn)讓所得和損失的確認(rèn)時(shí)間和納稅事項(xiàng)的繼承上。下屬子公司開展的各項(xiàng)稅收籌劃，在開展前應(yīng)將籌劃方案提供給集 團(tuán)征求意見和備案，集團(tuán)公司也應(yīng)定期組織稅收籌劃座談會(huì)和講座等，推廣優(yōu)秀 籌劃經(jīng)驗(yàn)，提高稅務(wù)人員籌劃能力。對(duì)于稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)和檢查，被檢查的公司應(yīng)在接到檢查通知書時(shí)及時(shí)上報(bào)集團(tuán)公司， 并了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查動(dòng)機(jī)及日程、需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的信息和資料，并對(duì)公 司是否確認(rèn)了所有的應(yīng)納稅所得額、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否合理、重大開支是否可以 稅前抵扣以及是否滿足稅收優(yōu)惠處理的條件等首先進(jìn)行自查，檢查中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān) 提出的問題在了解清楚后再回答，檢查結(jié) 束后及時(shí)將檢查結(jié)果上報(bào)集團(tuán)公司，并 根據(jù)檢查結(jié)果提出整改措施。如果子公司自己聘請(qǐng)審計(jì)單位，則應(yīng) 由集團(tuán)批準(zhǔn)，稅務(wù)審計(jì)報(bào)告也要經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)和備案。 8． 2． 4稅務(wù)審計(jì)及檢查 稅務(wù)審計(jì)及檢查包括企業(yè)自己進(jìn)行的和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)及檢查。對(duì)于企業(yè)當(dāng)年 發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)由各子公司在盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上將損失資產(chǎn)金額、原因、相 關(guān)原始資料等向集團(tuán)總部稅務(wù)部門匯報(bào)，集團(tuán) 匯總之后交董事會(huì)審批，審批通過 后根據(jù)能夠稅前扣除的損失金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等 核算。享受減免稅待遇期間，仍需按要求辦理納 稅申報(bào)。對(duì)填制的各種稅務(wù)報(bào)表、所得稅 匯總清繳材料、一些跨年度納稅調(diào)整項(xiàng)目 (彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)、加速 折舊等 )設(shè) 立稅務(wù)管理臺(tái)賬，并在稅務(wù)人員調(diào)動(dòng)時(shí)做好移交和監(jiān)交工作。 (4)嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí) 施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。 (2)在公司經(jīng)營過程中，應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作， 依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，對(duì)兼營行為分開建賬避免從高征稅， 根據(jù)公司的稅收籌劃行為的要求進(jìn)行稅收核算。 8． 2明確涉稅業(yè)務(wù)流程 8． 2． 1稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理 (1)集團(tuán)新設(shè)公司時(shí)，在選定投資地點(diǎn)后，子公司的稅務(wù)管理人員應(yīng)按照 規(guī)定時(shí)限申報(bào)和領(lǐng)取稅務(wù)登記證件，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并在公司情況發(fā)生變 化時(shí)及時(shí)進(jìn)行變更登記。 如在訂立合同之前，稅務(wù)管理部門就要與業(yè)務(wù)部門就合同內(nèi)容進(jìn)行溝通，確認(rèn)是